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第十六章所得税
第一节计税基础与暂时性差异
一、所得税概述
（一）所得税的特点
（二）所得税核算的一般程序
所得税核算程序如下图所示：
二、资产的计税基础
（一）固定资产
账面价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
（二）无形资产
除研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价
值与税定的成本之间一般不存在差异。
1.对于研究开发形成的无形资产，企业准则规定有关研究开发支出区分两个阶
段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出
应当资本化作为无形资产的成本；税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研
究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开
发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【提示】如果摊销方法、摊销年限和残值均符合税定，那么每期纳税调减的金
额均为计入费用（研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成无形资产
后的摊销额）的50%。
2.无形资产在后续计量时，与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形
资产减值准备的计提。
账面价值=实际成本-累计摊销-无形资产减值准备
但对于使用不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
（三）以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
计税基础：成本
2.可供金融资产
账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）计入所有者权益（资本
公积—其他资本公积）
计税基础：成本
（四）其他资产
因企业准则规定与规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值
与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
账面价值：期末按公允价值计量
计税基础：以成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）
2.将国债作为持有至到期投资
账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-
本期收回本金和利息
计税基础：与账面价值相等。
三、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可
予抵扣的金额。
（一）预计负债
按照《企业准则第13号—或有事项》的规定，企业应将预计提供发生的
支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税定，与销售产品有关的支出应
于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间
可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全额税前扣除，其计税基础为
0。
（二）预收账款
1.预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0,。
2.预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等
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