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探索人力与财务相结合的理论框架

一、概述人力资源管理会计起源于20世纪60年代的美国。

我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期。

1980年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我

国必须开展人力资源管理会计研究。

到80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。

90年代后期，与世界经济环境相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理

会计研究的热潮。

1997年以来，人力资源管理会计受到各种学术刊物的关注，许多刊物都相

继刊登这方面论文，其中涉及较多的是人力资源管理会计的一般概念和实施的必

要性、人力资源管理会计目标、基本假设以及人力资源管理会计的确认、计量、

计价模式和报告等问题。

此外，还有一些专著问世。

然而，绝大多数对人力资源管理会计的研究依然局限于传统会计理论。

本文试图在已有研究成果基础上，以知识经济时代为背景，拓宽会计学研究

视野，对人力资源管理会计的基本框架展开讨论，以期构建一个与知识经济时代

相适应，以人力资本为主导并与非人力资本相结合的会计理论与方法体系。

二、我国现行会计学科的内在缺陷一企业对人力资源的开发、利用和管理重

视不够知识经济时代呼唤人力资源管理会计企业要进行生产经营活动，就必需具

备人力资源、财务资源和物质资源等三种基本资源。

其中最基本的生产要素或资源就是人力资源和财务资源。

财务资源是相对固定的、被动的，人力资源是相对活跃的、主动的，只有依

靠人力资源，充分发挥人力资源的能动性和智力性才能最终实现企业价值的最大

化。

因此，企业必须高度重视人力资源的开发、利用和管理。

人类社会即将从工业经济时代迈向知识经济时代，由此，全球范围内的竞争

也将由原来的自然资源和财务资源的竞争转向人力资源的竞争。

二会计学科的内在缺陷与工业经济时代不相适应近代企业组织和企业制度

主要是按照资本基本主义原则构建的。

所谓资本基本主义原则是指社会的基本组织和经济权力是以财务资本为中

心构建的。

财务资本是社会经济权力的中心，社会的基本经济制度是财务资本雇佣劳动

制。

企业的治理结构以财务资本为中心即财务资本提供者具有剩余控制权和剩

余索取权。

现行的会计理论与方法体系就是在这个基础上形成的。

1所有权观念主宰的财务会计在会计学科发展的早期，与独资或合伙企业组

织形式相适应，所有权观念主宰着财务会计。

其会计方程式资产－负债＝业主权益鲜明地体现了资本基本主义原则。

尽管随着金融市场的发展和企业组织形式的变革，公司这种企业组织形式后

来者居上，使财务会计基本观念也发生相应的变革，从原来的所有权观念转变为

主体观念。

其会计方程式资产＝负债+业主权益，虽然将债权人考虑在内，扩大了财务

资本内涵，依然体现了资本基本主义原则。

2人力资本观念下的会计在知识经济时代，知识将成为企业最重要的资源。

对知识型企业而言，最重要的资本将不再是传统意义上的财务资本，而是人

力资本或智力资本,智力资本不同于人力资本，人力资本只是智力资本的一个组

成部分。

但是人力资源通常是智力资本的载体。

对于越来越多的企业，在增强和维持企业竞争力方面，财务资本相对而言将

不如人力资本重要。

这时，人力资本拓展了传统的资本概念，将企业有形资产与无形资产整合在

一起。

人力资本概念本身就具有革命性，它揭示了一种以员工及其知识为基础的资

产，即人力资产。

3财务资本决定下的会计记帐在工业经济时代，财务资本是最重要的生产要

素，衡量财务资本的重要手段自然就是以货币为计量尺度的会计复式簿记系统。

随着知识经济时代的到来，许多公司，尤其是像微软公司和英特尔公司这样

的高新技术企业在股票上市后，其市场价值往往比其账面价值高许多倍。

这些现象说明现行会计的复式簿记系统已不再充分反映公司价值。

其原因就是人力资本没有进入会计学的研究视野。

这正是以复式簿记为核心的现行会计学科的内在缺陷。

三、构建人力资本与财务资本相结合的理论框架在知识经济时代，如果能够

实现企业人力资本与财务资本在会计学科的完美结合，人力资源管理会计具有特

别重要的意义。

人力资源管理会计的基本框架可由人力资源成本会计和人力资源价值会计