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高级财务会计习题
第一章非货币性资产交换
1.2010年10月,光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑,换入的电脑作为固定
资产入账。设备的账面原价为300万元,在交换日累计折旧为90万元,公允价值为180万
元。电脑的账面价值为220万元,在交换日不含增值税的市场价格为180万元,计税价格等
于市场价格,其包含增值税的公允价值为210.6万元。
假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费
30000元外,没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准
备,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一
般纳税人,适用的增值税税率为17%。
要求:分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录
光华公司的账务处理如下:
借:固定资产清理2100000
累计折旧900000
贷:固定资产3000000
借:固定资产清理30000
贷:银行存款30000
借:固定资产1800000
应交税费——应交增值税(进项税额)306000
营业外支出330000(清理固定资产净损益)
贷:固定资产清理2130000
应交税费——应交增值税(销项税额)306000
柳林公司的账务处理如下:
根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,应计算增
值税销项税额,缴纳增值税。
换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)
借:固定资产1800000
应交税费——应交增值税(进项税额)306000
贷:主营业务收入1800000
应交税费—应交增值税(销项税额)306000
借:主营业务成本2200000
贷:库存商品2200000
2.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下:
2010年2月1日,甲公司与乙公司签订资产置换协议,甲公司以其持有的以成本模式
计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换,资产置换日,甲公司换出投资
性房地产的原值为20000万元,已计提折旧2000万元,公允价值为30000万元,换出投资
性房地产交纳的营业税为150万元,为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换
出可供出售金融资产的账面价值为36000万元(其中,成本为24000万元,公允价值变动为
12000万元),公允价值为40000万元,乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元,为换
出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对
换入的资产均不改变用途。2010年12月31日,可供出售金融资产的公允价值为42000万
元,投资性房地产的公允价值为32000万元,假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式
计量。
甲公司的账务处理:
借:可供出售金融资产40020
贷:其他业务收入30000
银行存款10020
借:其他业务成本18000
投资性房地产累计折旧(摊销)2000
贷:投资性房地产20000
借:营业税金及附加150(与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及
附加,而非换入资产成本)
贷:应交税费——应交营业税
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