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高级财务会计习题
第一章非货币性资产交换
1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定
资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万
元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等
于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。
假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费
30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准
备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一
般纳税人，适用的增值税税率为17%。
要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录
光华公司的账务处理如下：
借：固定资产清理2100000
累计折旧900000
贷：固定资产3000000
借：固定资产清理30000
贷：银行存款30000
借：固定资产1800000
应交税费——应交增值税（进项税额）306000
营业外支出330000（清理固定资产净损益）
贷：固定资产清理2130000
应交税费——应交增值税（销项税额）306000
柳林公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增
值税销项税额，缴纳增值税。
换出电脑的增值税销项税额为1800000×17%=306000(元)
借：固定资产1800000
应交税费——应交增值税（进项税额）306000
贷：主营业务收入1800000
应交税费—应交增值税（销项税额）306000
借：主营业务成本2200000
贷：库存商品2200000
2.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：
2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式
计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资
性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元，换出投资
性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换
出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为
12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换
出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对
换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万
元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式
计量。
甲公司的账务处理：
借：可供出售金融资产40020
贷：其他业务收入30000
银行存款10020
借：其他业务成本18000
投资性房地产累计折旧（摊销）2000
贷：投资性房地产20000
借：营业税金及附加150（与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及
附加，而非换入资产成本）
贷：应交税费——应交营业税
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