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原创你所不知道的内控自评工作
原创:你所不知道的内控自评工作
管理层与内部审计师的责任
管理层在CEO的领导下,对内部控制的适当的设计及有效
的运行负最终责任。管理层要为减轻风险的整体及具体业务
流程控制的适当设计及有效运行负责,其中的风险是与实现
COSO设计的运营的效率和效果;财务报告的可靠性;法律、
法规的合规性三个分类目标相关的。需要明确的是,这些是
管理层的责任,而不是内部审计师的责任。IIA指出,内
部审计部门的职责是评估组织的控制(内部控制系统的要素
或者是整体),在评估组织控制程序的总体效果时,首席审
计执行官应该考虑以下因素:①是否存在重大差异或缺陷;
②发现后是否进行了纠正和改进;③是否从这一发现及其潜
在的后果中得出一个结论,即无法接受的风险水平(或运行
效率)普遍存在。
为什么内部控制需要评价
古希腊的哲学家曾经说过:“人不能两次踏入同一条河流。”
这句话告诉我们一个道理,世界上的任何事物都不是静止
的,都处在永不停息的变化发展之中。内部控制也是如此。
内部控制不应是设计好便束之高阁的一堆文件,而是一个设
计、运行、评价、整改的循环往复的动态过程。其中,评价
作为这一动态过程中的枢纽,对于内部控制是否能有效的发
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挥作用起着及其重要的作用。内部控制自我评价的背景
传统的控制像“紧箍咒”一样,试图通过强制性的措施来约
束着人们的行动,并将结果与标准相互对比,并及时采取纠
正行动。但这种控制是一种消极的行为。自我控制才是一种
积极的行为,作为一种有效的方法,内部控制自我评价就是
为了鼓励自我控制的,它允许员工参与到发现控制和提出建
议的过程中。
CSA最早是由加拿大海湾公司(GulfCanada)1987年
首次提出。海湾公司是加拿大的一个大型石油和天然气生产
商,在世界各地均开设公司开展经营。虽然公司规模很大,
但内部审计部门却很小,只有十几个人,难以满足对全公司
内部控制评价的庞大任务。当时,海湾公司面临着报告其内
部控制的法定报告要求以及按照传统的审计程序难以解决
对石油天然气考核的两难境地,于是他们开发出了一种叫
“协调性自我评估”的方法。这种方法具体是通过将与专门
的内部控制问题或流程有关的管理人员、内部审计师和基层
员工召集在一起商讨问题,分析经营目标中存在的风险和现
有控制措施的缺陷,找到解决的方法、填补漏洞的过程。人
们发现,这种方法大大激发了员工们的主动性,大部分的员
工都愿意开诚布公、坦诚地发表自己的意见,积极发言,甚
至愿意主动的进行自我批评,没有了对内部审计师的敌对态
度,这使得内部审计的工作效率有了质的飞跃,CSA因此也
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成为内部审计工作的重要工具。20世纪90年代后期,当风
险管理概念被广泛应用的时候,CSA开始将更多的影响目标
实现的外部因素考虑在内,并开始与其他标准体系相互融
合,出现了除CSA之外的风险自我评价、质量自我评价、管
理自我评价、治理自我评价等不同形式。
对于CSA,有一个经典的比喻:“我们不再使用鱼竿和
鱼线去钓出重要的问题,相比较而言,控制自我评估协调会
议就像一个深海拖船,它张开如此巨大的网以至于几乎没有
什么重要问题被遗漏”。加拿大海湾公司实施的内部控制自
我评价的理念,受到了IIA等理论界和实务界的赞许和推广。
对此,IIA对于内部控制自我评价的定义为:“内部控制自我
评估(CSA)也被称为管理自我评估、控制和风险自我评估、
经营活动自我评估以及控制/风险自我评估等,是指组织内部
为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性
实施自我评估的方法。其有三个基本特征:关注业务的过程
和控制的成效;由管理部门和职员共同进行;用结构化的方
法开展自我评估。”
CSA是企业管理当局为及时、清楚地掌握企业内部控制的设
计和运行状况,降低企业风险,定期或不定期地对企业的内
部控制系统进行评价,得出合理评价结果,形成内部控制自
我评价报告的过程。实务中通行
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