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公立医院执行预算会计科目衔接工作的思路和具体操作方法

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作者：中国医学科学院北京协和医院

赵冰洁向炎珍陈隽

摘要：公立医院进行政府会计制度衔接时，预算会计科目的衔接

是难点。尽管许多公立医院已经完成了新旧制度衔接工作，但其中不

少医院因错误的预算会计衔接操作导致2019年年初预算结余各科目期

初余额不够准确，进而对2019年政府会计信息的质量产生影响。本文

以某公立医院为例，具体分析医院执行预算会计科目衔接的操作流程：

先根据资产清查的结果编写单位原会计科目余额明细表二，再建立政

府会计预算会计2019年新账核算体系，然后按《衔接规定》登记预算

会计科目余额，作为衔接基准日调整后的科目余额进行会计系统的初

始化，最后整理衔接工作档案并留存。关键词：公立医院；政府会计

制度；预算会计科目衔接转换；难点

与其他行政事业单位不同，公立医院在2019年1月1日前已执

行以权责发生制为核算基础的《医院会计制度》，所以在公立医院执

行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（下称《政府

会计制度》）时，财务会计科目的新旧衔接比较容易。但预算会计的

核算基础是收付实现制，会计要素包含预算收入、预算支出与预算结

余，这三个会计要素在《医院会计制度》中是没有的，所以在原账中

难以找到准确对应的科目进行分解与调整。本文针对预算会计中预算

结余科目与原账相关科目间的衔接问题，以甲医院2018年12月31

日原账各科目的期末余额数进行模拟衔接测试，具体分析获取预算会

计2019年年初各相关会计科目期初余额的思路与操作方法，希望可以

对公立医院财务人员校验本单位预算会计科目衔接结果有所帮助。

一、预算会计科目的衔接思路

预算会计科目衔接是指在对医院财务会计2018年年末各相关会计

科目的余额分析、调整的基础上登记新账预算结余科目。在充分理解

了《政府会计制度》与《医院会计制度》的差异以及《医院执行政

府会计制度——行政事业单位会计科目和报表的衔接规定》（下称

《衔接规定》）的要求后，笔者梳理出一个预算会计科目（具体来说

是预算结余科目）衔接公式，即原医院会计结转结余－应收款中与结

转结余相关的部分应付款中与结转结余相关的部分=政府会计制度预

算会计结转结余。

《衔接规定》中的《医院原会计科目余额明细表二》主要是为预

算会计衔接转换设计的，对各项目涉及的往来科目从是否应平行记账、

如何按资金来源进行划分这两个维度进行了明细列示，这是衔接的重

点，也是资产（往来账款）清查工作的重点之一。针对3年内的往来

款项，医院可通过询证函方式进行清查核实后进行核销和调整。对于

暂时无法确定与预算结转余是否存在关系的长期往来事项，建议继续

在财务会计相关科目中反映，不在《医院原会计科目余额明细表二》

进行拆分，待今后明确了与预算会计2019年年初余额的调整关系后，

在预算会计中通过“年初余额调整”科目进行处理。

在具体衔接工作中，需将衔接调整的过程与结果通过会计分录进

行处理，这样做不仅符合会计人员的工作习惯，且可以留下衔接转换

全过程的处理轨迹，对于需要调整后登记的科目余额，列明调整金额

数据来源及调整计算过程，从而实现对整个衔接过程完整的记录，保

留完整的工作底稿，为日后的追溯及数据查找提供可靠的信息。医院

预算会计科目衔接的基本步骤是：先根据资产清查的结果，编写《医

院原会计科目余额明细表二》，再建立预算会计2019年新账核算体系，

最后按《衔接规定》登记预算会计科目余额，作为衔接基准日调整后

的科目余额进行会计系统的初始化工作。下面笔者以甲公立医院为例，

详细介绍预算会计科目的衔接流程。

二、预算会计科目衔接的具体操作步骤

甲医院是一所集医疗、教学、科研于一体的综合性三级甲等医疗

机构。作为最早参与政府会计准则测试的单位之一，经过反复摸索，

在政府会计衔接工作中形成了一套规范合理的流程。笔者以其财务数

据为例进行具体分析。

第一步：按照医院会计制度结束旧账，形成旧账2018年12月31

日科目余额表（见表1）

第二步：按照《衔接规定》编写《医院原会计科目余额明细表二》

财政款根据《衔接规定》的总要求，甲医院对2018年12月31

日的资产、负债进行清查，在清查的基础上，遵循重要性原则对医院

会计原账相关科目余额进行分析，编制医院原会计科目余额明细表二，

对“预付账款”