内部控制的10种方法.pdfVIP

内部控制的10种方法

内部控制的10种方法《会计法》明确提出各单位应当建立.

健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务

分离.重大事项决策与执行程序.财产清查和定期内部审计等规

定，这些要求和规定从其实质内容来讲，就是要加强各单位的内

部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结

构，形成科学的决策机制.执行机制和监督机制，确保单位经营管

理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，

确保单位各项业务活动的健康运行，堵塞漏洞.消除隐患，防止并

及时发现和纠正各种欺诈.舞弊行为，保护单位财产的安全完整；

规范单位会计行为，保证会计资料真实.完整，提高会计信息质

量，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要

实现上述目标，笔者认为，只有在内部控制结构和内部控制成分

的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。

加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平.增强企

业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和

完善内部控制制度的一项极其重要的内容。

一.组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置.职务分工

的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一

是法人的治理结构问题，涉及董事会.监事会.经理的设置及相关

关系，二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说，就是如何

第1页共9页

确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组

织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分

离是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错

误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务.业

务经办职务.财产保管职务.会计记录职务和审核监督职务。这五

种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与执行业务职务相

分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。(3)业务经办职务

与会计记录职务分离。(4)财产保管职务与会计记录职务分离。(5)

业务经办职务与财产保管职务相分离。

要建立健全组织规划控制，目前必须解决两个问题：(1)设

立管理控制机构。例如，目前有些上市公司中依据自身经营特点

设立了审计委员会.价格委员会.报酬委员会等就是完善内部控制

机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异，

很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模

很大.采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业，这些企业设

立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比

如，对于规模大.技术含量很高.高知人员云集.按劳取酬的企业，

通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究，能够

提高报酬计划按劳取酬科学性.加强报酬计划执行中的透明度和监

控力度。(2)推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。

交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班

子人员重叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从

第2页共9页

公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种交叉任职的后果是董

事会与总经理班子之间权责不清.制衡力度锐减。关键人大权独

揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权.执行权和

监督权于一身，并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的

基本原则，必然带来权责含糊，易于造成办事程序由一个人操纵

的现象出现。事实上，资金调拨.资产处置.对外投资等方面出现

的问题重要原因之一在于交叉任职，董事会缺乏独立性。因此，

建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董

事长和总经理分设.董事会和总经理班子分设，避免人员重叠。

二.授权批准控制授权批准是指企业在处理经济业务时，必

须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授

权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力.条件和

责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业

务时权力.条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一

种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：(1)授

权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。(2)授

权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的

授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。(3)授权批准的责

任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免

责任不清，一