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内部控制的10种方法
内部控制的10种方法《会计法》明确提出各单位应当建立.
健全本单位的内部会计监督制度的要求,并提出会计工作中职务
分离.重大事项决策与执行程序.财产清查和定期内部审计等规
定,这些要求和规定从其实质内容来讲,就是要加强各单位的内
部控制。其目的在于建立和完善符合现代管理要求的内部组织结
构,形成科学的决策机制.执行机制和监督机制,确保单位经营管
理目标的实现;建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,
确保单位各项业务活动的健康运行,堵塞漏洞.消除隐患,防止并
及时发现和纠正各种欺诈.舞弊行为,保护单位财产的安全完整;
规范单位会计行为,保证会计资料真实.完整,提高会计信息质
量,确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。要
实现上述目标,笔者认为,只有在内部控制结构和内部控制成分
的基础上运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。
加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平.增强企
业竞争力的客观要求。研究和运用内部控制的各种方法是建立和
完善内部控制制度的一项极其重要的内容。
一.组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置.职务分工
的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面:一
是法人的治理结构问题,涉及董事会.监事会.经理的设置及相关
关系,二是管理部门设置及其关系,对财务管理来说,就是如何
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确定财务管理的广度和深度,由此产生集权管理和分级管理的组
织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分
离是指那些由一个人担任,即可能发生错误和弊端又可掩盖其错
误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务.业
务经办职务.财产保管职务.会计记录职务和审核监督职务。这五
种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与执行业务职务相
分离。(2)业务经办职务与审核监督职务分离。(3)业务经办职务
与会计记录职务分离。(4)财产保管职务与会计记录职务分离。(5)
业务经办职务与财产保管职务相分离。
要建立健全组织规划控制,目前必须解决两个问题:(1)设
立管理控制机构。例如,目前有些上市公司中依据自身经营特点
设立了审计委员会.价格委员会.报酬委员会等就是完善内部控制
机制的有益尝试。机构设置因单位的经营特点和经营规模而异,
很难找到一个通用模式。比如设立价格委员会的企业大都是规模
很大.采用集中采购方式且采购价格变动较大的企业,这些企业设
立价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。再比
如,对于规模大.技术含量很高.高知人员云集.按劳取酬的企业,
通过设立报酬委员会进行管理层持股及股票期权问题研究,能够
提高报酬计划按劳取酬科学性.加强报酬计划执行中的透明度和监
控力度。(2)推行职务不兼容制度,杜绝高层管理人员交叉任职。
交叉任职主要体现在董事长和总经理为一人,董事会和总经理班
子人员重叠。在上市公司中,这一问题虽有了较大的改变,但从
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公司制企业的总体上看,仍普遍存在。这种交叉任职的后果是董
事会与总经理班子之间权责不清.制衡力度锐减。关键人大权独
揽,一人具有几乎无所不管的控制权,且常常集控制权.执行权和
监督权于一身,并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的
基本原则,必然带来权责含糊,易于造成办事程序由一个人操纵
的现象出现。事实上,资金调拨.资产处置.对外投资等方面出现
的问题重要原因之一在于交叉任职,董事会缺乏独立性。因此,
建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董
事长和总经理分设.董事会和总经理班子分设,避免人员重叠。
二.授权批准控制授权批准是指企业在处理经济业务时,必
须经过授权批准以便进行控制,授权批准按其形式可分为一般授
权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力.条件和
责任的规定,一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业
务时权力.条件和责任的规定,一般其时效性较短。不论采用哪一
种授权批准方式,企业必须建立授权批准体系,其中包括:(1)授
权批准的范围,通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。(2)授
权批准的层次,应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的
授权批准层次,从而保证各管理层有权亦有责。(3)授权批准的责
任,应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责,应避免
责任不清,一
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