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境外工程总承包项目税务分析及风险应

对

摘要：

随着国家对外开放进一步深化以及“一带一路”国家多边合作，国家号召和

鼓励境内企业走出国门开辟新市场。特别是建筑企业，在国内市场趋于饱和的形

势下，选择“走出去”战略势在必行。许多建筑企业在踏入境外市场时，对所在

国政治环境、经济环境以及税务政策了解甚少，面临较大的税务风险。本文从境

外总承包项目的取得、实施、退出等方面所涉及的税务事项进行筹划分析及风险

应对分析，并例举G公司在阿尔及利亚国家房建总承包项目案例作参考。

关键词：境外工程总承包税务分析风险应对

随着国家对外开放进一步深化以及“一带一路”合作倡议，中国不断加强与

“一带一路”沿线国家多边合作，共同打造政治互信、经济融合、文化包容、命

运和责任共同体。国家也加大力度号召和鼓励境内企业“走出去”，特别是建筑

企业，在国内市场竞争异常激烈且日趋饱和的形势下，选择“走出去”战略开发

境外新市场势在必行。许多建筑企业在踏入境外市场时，对项目所在国政治环境、

经济环境以及税务政策了解甚少，面临较大的税务风险。特别是在非洲一些经济

相对落后法国殖民国家，税务政策原版套用殖民国家的税务政策，在基础设施建

设方面的项目，税务政策多样化，给境内走出去企业带来较大的困扰和风险。

一、境外工程总承包项目税务风险形成原因

境外工程总承包项目税务风险形成原因存在差异化和多样化，但归类起来主

要是以下一些方面：

（一）各国因政治体制、经济发展水平以及沿用的法律体系不同，在各自税

务体制存在巨大的区别。境内“走出去”企业在进入某个国家建筑市场时，没有

对该国的政治体制、经济水平和税收法律体系进行充分的调查和研判，即使在成

本控制上取得一定的优势，也许会被当地税收政策限制，增加税负成本，导致项

目陷入亏损风险。

（二）各国税收征收制度差异风险。由于各国经济水平发展不平衡，税收征

收制度设计也存在差异，在税收征收方式上有明显区别，有可能导致项目实施过

程很多费用无法计入项目成本造成项目虚增利润而多缴纳利润税，或者增值税进

项税无法抵扣而多交增值税的情形。

（三）项目实施阶段管理人员对税务筹划不重视，在经营管理过程中分包合

同、采购合同等签订时未能充分考虑税收问题，有可能导致多交或者重复交税的

风险。

（四）项目完工后，税务检查风险。项目实施过程中，“走出去”企业应重

视建立与当地税务主管机构的沟通机制，依法经营，依法纳税，避免税务人员对

项目涉税事项错误解读，从而对项目进行随意检查和处罚。

二、境外工程总承包项目税务风险应对

（一）境外项目前期税务风险应对。

在进入某个国家地区陌生的市场之前，“走出去”企业必须要对项目所在国

家所在地区进行详尽的调查，调查内容包括国家政治环境、经济发展水平、外汇

管制、税收体系及政策等。特别针对税务方面，必须要对项目涉及的具体税种税

率、征收模式、优惠政策以及征收流程等进行重点关注和了解。必要时，还需聘

请当地权威中介机构对项目前期开展尽调，摸清项目签约主体，理清项目资金脉

络，做好税务筹划分析。

（二）境外项目投标及合同洽谈阶段税务风险应对。

“走出去”企业完成项目前期考察跟踪后，进入到项目投标和合同洽谈阶段，

要认真研究和分析招投标资料，辨别项目所涉及的税种、税率以及税负主体。首

先要明确承包方需要负担的税种、项目是否享受减免税收政策。其次要对总承包

合同进行分析，是否可以进行分拆，进行合同分拆会涉及哪些税种，是否可以节

约税务成本，或者合理避税。第三必须要明确承包合同时否允许工程分包，如果

不许工程分包，“走出去”企业必须对相关合同签订主体做好选择，并对税务做

好筹划。

（三）境外项目实施阶段税收风险应对

完成项目招投标、合同洽谈以及合同签订后，项目将进入实施阶段，项目实

施期间“走出去”企业需建立税务筹划组织机构、明确项目管理的各岗位职责。

合理选择工程分包商、材料供应商、约束合同价款涉水事项，合理转移税务风险。

合同执行过程中，协调好与项目主管税务机构的关系，必要时还需要聘请当地会

计代理机构进行外帐管理。

三、境外项目实施税务策划及应对案例。

阿尔及利亚是法属殖民地，政治体制为民主共和国，经济水平在非洲处于中

上游水平，主要经济来源为石油天然气，外汇实行严格管制，法律体系以及税务

体系均原版沿用法国税务体制。经前期考察和调研，G公司