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浅析企业内部控制的建立与实施

摘要：内部控制制度是内部控制的存在形态，是实行与评价内

部控制的基础与依据，也是内部控制理论、原则、方法、内容的文

件反映，也就是说没有完善、科学的有形制度，也就谈不上有内部

控制的存在。因此说，设计内部控制制度的好坏会直接影响到内部

控制，它是实施内部控制的基础工作。本文概括地阐述内部控制建

立的一些思路和内部控制实施的问题。

关键词：内部控制建立实施

无论什么样的控制都是一种过程，内部控制也不例外，它包括

了内部控制建立、执行与监督三个过程，而这三个过程均由单位最

高管理当局组织实施。我国《企业内部控制基本规范》中规定，

企业应当根据有关法律法规、本规范及其配套办法制定本企业的内

部控制制度并组织实施。

一、建立健全组织结构与职责划分

内部控制的一个基本原则是实行内部牵制，而内部牵制又必须

建立在职责划分的基础。要建立内部控制，首先要有一个合理的组

织系统，对每一部门的职责进行明确划分，并规定每一个工作人员

相应的责任和应有的授权。通过职责的划分以起到两种作用：首先，

为避免发生错误，每项作业由某人处理时，而核对需要由另外一人

执行。因为一个人在工作时如果知道还有其他人进行核对，工作中

必定会小心谨慎，因此错误自然会减少；即使差错发生，也会因

为有其他人进行核对，有利于发现并改正错误。其次，每项作业都

需要有经办人之手才能完成，如要作弊的话也须要大家共谋，因此

违法作弊的可能性就相应的减少了。上述两种作用，都能完成内部

控制的两项目标而验证会计资料之正确性与可信度，保障财产安

全。职责在划分之后，各人在自己的职守范围内负责各自的工作，

工作专业化，也不必请示，就无法推诿各自的责任，达到提高工作

效率的目的，这也是内部控制期望的目标。

二、设立合理的标准

内部控制的另一规划要项是设定标准。要保证单位中每个工人

员从事业务活动时有努力的目标，就要设置工作标准，同时又以

此标准考核绩效，决定奖惩，这样下来就能激励各个员工努力工作，

从而增加作业效率。标准的含义很多，其最终目的均在于达成单位

既定政策及目标，故设定标准可以划分为增进作业效能和激励遵行

既定管理政策另外两个目标完成内部控制。

三、建立适当的会计制度和各项管理制度

（一）健全会计制度

欲通过分工达到内部控制，会计制度本身必须能够衡量各单位

的经营绩效。具有此种效能的会计制度应包括：1、对各部门活动

做详细记录，必须有一套格式设计良好的文件制度，适当的内部凭

证或文件以明确责任；2、依监督人员及主要负责人的责任划分的

会计科目表，将拟使用的会计科目分项，并将每一科目的用途和内

容加以说明的一份明细表，有些单位采用一套会计科目表及一份科

目内容说明，前者限于总账科目的分项，后者则说明交易应记载的

借方及贷方科目；3、会计政策及程序手册，以及明示交易进行方

法的流程图，以便在作业方式改变时予以修改；4、含有详细业务

预测资料的财务预算，确保随时有现金以资清偿到期债务，当实际

绩效与预算标准有所出入时，能迅速报告及分析，引起有关管理层

的注意；5、适于该行业的内部会计制度。

（二）建立各项管理制度

建立除会计制度以外的各项经营管理制度，以利于组织各项经

营管理活动均在制度的约束范围之内。

无论谁是建立内部控制制度的权责机关，国家最高审计机关在

内部控制制度的开发上均扮演着举足轻重的角色。无论是直接角

色，还是间接角色，均应视最高审计机关的合法权责与国家管理体

制而定。如果权责归属于非最高审计机关的组织，则最高审计机关

也应遵循该组织的建议。如果由最高审计机关负责公布内部控制准

则，则对于该准则与每一机关所各自建置的特定内部控制程序之间

需有一明确区分。最髙审计机关负有确保受查单位的内部控制符合

要求之责，同时必须维持超然独立。因此，最高审计机关不应对任

何受查单位的内部控制程序的执行负责，此为管理层的职责。最高

审计机关评核目前内部控制的有效性并提出相关改善建议。

四、内部控制的实施

在经营管理过程中任何健全与科学的制度若不付诸实施都是无

效的，要促成管理方针与目标的实现，只有贯彻与执行已制定的各

项制度，有计划、组织与调节经济活动及具体业务，才有效的达到

控制的目的。因此，内部控制制度贯彻与执行中要特别注意以下问

题：

（一）宣传教育，提高认识

要想使单位各项内部控制制度