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财务会计学讲义二

第八章流动负债

流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个经营周期内偿还的债

务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应

付股利、应交税金、其他暂收应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

流动负债的特点是偿还期短，各项流动负债发生时，均应按实际发生额入账，

并将发生的利息费用记入当期损益。

流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。货

币性流动负债需要以货币资金偿付，如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、

应交税金、应付股利等；非货币性流动负债是不需要用货币资金偿还的流动负债，

一般是以商品或提供劳务来偿还，如预收账款等。

流动负债按照偿付金额是否确定分类，可以分为应付金额可以确定的流动负债

和应付金额需要估计的流动负债。金额可以确定的流动负债有确定的债权人、偿付

日期和偿付金额，如短期借款、应付票据、应付工资、应交税金等；金额需要估计

的流动负债没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿

付金额需要予以估计，如应付福利费、预提费用、预计负债等。

第一节短期借款

短期借款是指企业从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以下（含1

年）的各种借款。企业借入短期借款一般是为了满足日常生产经营的资金周转需要

或为抵偿某项债务。短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。

根据企业会计制度的规定，企业在进行会计核算时，应按照借款本金和确定的利率

按期计提利息，记入当期损益。由

此，短期借款的核算包括借款取得的核算、借款利息的核算和归还借款的核算。

一、短期借款取得的核算

企业进行银行借款的核算需设置企业进行银行借款的核算需设置短期借款短期借款科目核算短期借款的取得与归还。

企业从银行或其他金融机构取得借款时，贷记贷记短期借款短期借款科目，借借银行存款银行存款科目；

企业归还短期借款时，借记企业归还短期借款时，借记短期借款短期借款科目，贷记科目，贷记银行存款银行存款科目。该科目的贷方

余额为企业尚未归还的短期借款数额。

【例1】企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率

6%，利息按季支付，分月预提。企业1月1日借入短期借款时，应编制会计分录如

下：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

二、短期借款利息费用的核算

企业使用短期借款而发生的利息费用应按照借款本金和确定的利率按期计提

并记入当期损益。企业进行借款利息费用的核算，需设置并记入当期损益。企业进行借款利息费用的核算，需设置财务费用财务费用科目，发生借

款利息费用时，记入该科目借方，期末将本期发生的利息费用从该科目的贷方转出，

转入转入本年利润本年利润的借方进行损益汇总。

企业按期计算并支付利息费用时，借记借记利息费用利息费用科目，贷记贷记银行存款银行存款科目。

如果银行或其他金融机构是按季度结算利息，企业可以采用预提的方法，按月计算

已发生的利息费用，预提记入当期损益，预提利息时，借记已发生的利息费用，预提记入当期损益，预提利息时，借记财务费用财务费用科目，贷记科目，贷记

预提费用预提费用科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记预提费用预提费用科目，根据应

计利息，借记计利息，借记财务费用财务费用科目，根据应付利息总额，贷记科目，根据应付利息总额，贷记银行存款银行存款科目。

按例1，1月末预提当月利息为1000元（200000×6%÷12），则应编制会

计分录如下：

借：财务费用1000

贷：预提费用1000（2月末的预计利息及账务处理同上）

3月份应支付本季度利息费用为3000元（200000×6%÷12×3），实际支付利息时，

应编制会计分录：

借：财务费用1000

预提费用2000

贷：银行存款3000