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运输企业铁路运输的会计核算

[摘要]铁路运输是利用铁路运送旅客和货物的重要环节和部门，不同于其

他交通运输企业会计，具体表现在运输企业铁路运输，实行分级会计核算制；对

运输进款进行单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表两方面。

与其他行业会计相比，铁路运输企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收入

进款的核算以及运输成本的核算。

[关键词]运输企业；铁路运输；会计核算

铁路运输是利用铁路运送旅客和货物的重要环节和部门。不同于其他交通运

输企业会计。首先，运输企业铁路运输，实行分级会计核算制。煤炭集团运输企

业作为基本核算单位，掌握大量的资金，对铁路运输经济活动进行全面核算。基

层单位作为铁路运输处内部的经济核算单位，各自进行独立核算。铁路运输处基

层站段分别进行记账、算账、报账和分析。期末各级单位先编制自身的会计报表，

最后由铁路运输部汇总编制全面的会计报表。其次，对运输进款进行单独核算，

单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表。与其他行业会计相比，铁路运输

企业会计的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的核算以及运输成本的核

算。

一、铁路运输企业存货的核算

营销企业铁路运输部门的材料品种较多，数量较大，根据材料在运输生产过

程中的不同用途，一般可以分为：线上料、机车车辆配件、燃料和普通般材料。

其中，线上料是指工务段和线路大修队修理铁路专用的线路上的建筑材料，主要

包括钢轨、连接零件、道岔、铁枕、道砟等。机车车辆配件是指修理机车车辆专

用的各种配件。燃料是指机车用煤、柴油等燃料等各种燃料。普通材料是指除以

上线上料、机车车辆配件、燃料之外的材料。

为了核算和监督营销企业铁路运输部门内部上下级之间相互往来款项的结

算情况，必须设置“上下级往来”账户。该账户贷方登记应付上级的款项及结转已

收的应收款，借方登记应收下级的款项以及结转已付的应付款，期末贷方余额反

映内部债务，借方余额反映内部债权该账户应按债权债务单位设置明细账，进行

明细核算。

为核算营销企业铁路运输部门采购各类存货的实际采购成本，要设置“材料

采购”账户该账户为资产类账户，下设“采购”和“间接业务费”两个明细账户。“采

购”明细账户借方登记采购材料的买价和直接业务费的实际支出以及每批购料的

间接业务费，贷方登记入库材料的全部计划成本和已付款并且验收入库材料实际

成本与计划成本的差异（节约用红字），期末借方余额反映在途材料的买价、直

接业务费支出以及计划间接业务费。“间接业务费”明细账户借方登记材料实际发

生的间接业务费，贷方登记采购入库材料的计划间接业务费，期末余额应转入“采

购”明细账户，并按一定标准分摊入各类材料的采购成本。

为核算运输企业库存材料的增减变动及结存情况，要设置“原材料”账户。该

账户为资产类账户，下发“一般材料”、“线上料”、“机车配件”和“材料成本差异”4

个明细账户。“一般材料”、“线上料”、“机车配件”明细账户分别按计划成本核算

一般材料、线上料及机车配件的入库、发出和结存金额。“材料成本差异”明细账

户核算一般材料、线上料以及机车配件实际成本与计划成本的差异额，其登记方

法与煤炭企业的“材料成本差异”账户一致。

（一）线上料的核算

企业铁路运输部门所需要的线上料，大部分采用直供料方式。在直供料方式

下的账单交送运输处，由云书处据以付款，所供材料直接运达基层站段队并验收

入库。

（二）机车车辆配件的核算

企业铁路运输部门的机务段、车辆段在维修机车车辆时，需要更换一些配件。

由于这些配件并非一次消耗掉，有些配件在维修拆下后经过整修仍可继续使用，

所以，需要单独设立“原材料、车辆配件”账户核算。

企业铁路部门的机车车辆配件的采购方式通常采用供料方式。在此方式下，

由材料厂采购并直接与生产厂矿或供货单位结算材料价款和运杂费。按材料是否

入库又分为发料和供直发料两种情况。

机务段、车辆段在维修机车车辆时，拆下的一些零配件经过整修后尚能继续

使用。其修理费的处理有三种方法：一是记入“待摊费用”账户，以后摊入使用该

配件的机车的生产成本；二是将修理费直接记入“主营业务成本运输支出”账户；

三是在拆下该配件时，估计其修理费，作为预提费用计入修车成本，在实际发生

修理费时，冲减预提费用。三种方法比较起来，第三种方法比较精确，但较为复

杂，第一种方法不能反映情况，实务中用的较多的是第二种方法

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