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08财政部解读内控配套指引之

资产管理

财政部解读内控配套指引之资产管理

简介：保障企业资产安全全面提升资产效能—财政部会计司解读《企业内

部控制应用指引第8号——资产管理》

资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略

的物质基础。资产管理贯穿于企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物

流”管控。在企业早期的资产管理实践中，如何保障货币性资产的安全是内部

控制的重点。在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、

非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质

基础作用。

鉴于资产管理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全

作为内部控制目标之一，同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号—资

产管理》，着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求，

旨在促进企业在保障资产安全的前提下，提高资产效能。本文就此进行解读。

一、资产管理的总体要求

为促进实现资产管理目标，资产管理指引要求企业加强各项资产管控，全

面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加

以改进。

（一）全面梳理资产管理流程

一般工商企业，存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。无论

是新企业或是存续企业，为组织生产经营活动，都需要或已经制定了相关资产

管理制度，按照严格的制度管理各项资产。为了保障资产安全、提升资产管理

效能，企业应当全面梳理资产流程。

在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要

分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比如，存货需要从原材

料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理；固定资产需要从

房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理；无形资产需要从专利权、非

专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。企业梳理资产管理流程，

应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。比如，

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对存货通常可以从验收入库、仓储保管、出库、盘点和处置等环节进行梳理。

梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查相

关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较

好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本

费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能，等等。

（二）查找资产管理薄弱环节

通过全面梳理资产管理流程，查找资产管理薄弱环节，是企业强化资产管

理的关键步骤。这些薄弱环节若不引起重视并加以及时改进，通常引发资产流

失或运行风险，或者企业资产不能发挥应有的效能。资产管理指引针对当前企

业资产管理实务中存在的实际问题，分别从存货、固定资产和无形资产三方面

入手，要求企业着力关注下列主要风险：一是，存货积压或短缺，可能导致流

动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；二是，固定资产更新改造不够、

使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬

损、安全事故频发或资源浪费；三是，无形资产缺乏核心技术、权属不清、技

术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能

力。企业应当在全面梳理资产管理流程的基础上，着重围绕上述三个方面的主

要风险，结合企业实际进行细化，全面查找资产管理漏洞，确保资产管理不断

处于优化状态。

（三）健全和落实资产管控措施

在全面梳理资产流程、查找管理薄弱环节之后，企业应当对发现的薄弱环

节和问题进行归类整理，深入分析，查找原因，健全和落实相关措施。企业应

当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的要求，结合

所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。属于缺乏相关资产

管理制度的，应当建立健全相关制度；属于现行管理制度不健全的，应当对现

行制度予以补充完善；属于现行制度执行不到位的，应当加大制度执行力，避

免形式主义作“表面文章”。一些企业由于“实物流”管控不严，导致重大风

险的发生，往往不是属于制度不健全，而是制度一大堆，手册到处有，更多的

是用于应付检查，实际执行是两回事。这种做法是自欺欺人，到头来是企业自

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