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注册会计师职业道德规范指导意见

注册会计师职业道德规范指导意见

第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册

会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共

和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定

本指导意见。

第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，

维护社会公众利益。

第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守

独立、客观、公正的原则。

第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜

任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。

第五条注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的

客户信息保密。

第六条注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的

工作。

第二章独立性

第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的

独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。

第八条可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关

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系和外界压力等。

第九条会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性

的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

（一）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大

的间接经济利益；

（二）收费主要来源于某一鉴证客户；

（三）过分担心失去某项业务；

（四）与鉴证客户存在密切的经营关系；

（五）对鉴证业务采取或有收费的方式；

（六）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

第十条会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性

的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

（一）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理

人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（二）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

（三）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

第十一条会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立

性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、

经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证

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业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

（三）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客

户长期交往；

（四）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够

对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的

款待。

第十二条会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立

性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：

（一）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受

到解聘威胁；

（二）受到有关单位或个人不恰当的干预；

（三）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

第十三条当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会

计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。

第十四条会计师事务所应当从整体上维护其独立性。

维护独立性的措施主要包括：

（一）会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小

组成员保持独立性；

（二）制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因

素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；

（三）建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵

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循；

（四）及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其

变化；

（五）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程

序。

第十五条在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立