中国注册会计师职业道德守则第3号――提供专业服务的具体要求.pdf

xx注册会计师职业道德守则第3号——

提供专业服务的具体要求

第一章总则

第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用职业道德概念

框架，解决提供专业服务时遇到的具体职业道德问题，制定本守则。

第二条在提供专业服务的过程中，可能存在许多对职业道德基本原则产生

不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。

当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用职业道德概念框架予以解

决。

第三条注册会计师不得在明知的情况下从事任何损害或可能损害诚信原

则、客观和公正原则以及职业声誉的业务或活动。

第二章专业服务委托

第一节接受客户关系

第四条在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业

道德基本原则产生不利影响。

第五条注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否

诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑

的财务报告问题等。

第六条客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原

则产生不利影响，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取

防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人

员进行了解；

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（二）要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。

第七条如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，

注册会计师应当拒绝接受客户关系。

第八条如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续

保持客户关系是否适当。

第二节承接业务

第九条注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提

供能够胜任的专业服务。

在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德

基本原则产生不利影响。

第十条如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，将对专

业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计

师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响

或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；了解专业

服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范

围；

了解相关监管要求或报告要求；

分派足够的具有胜任能力的员工；

必要时利用专家的工作；

就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；

遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。

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第十一条当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及

其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的

工作结果是否值得依赖。

第三节客户变更委托

第十二条如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会

计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。

第十三条如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务，可能对专业

胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。注册会计师应

当评价不利影响的严重程度。

由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性

质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的

事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。

第十四条注册会计师应当在必要时采取防范措施，消除因客户变更委托产

生的不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

（一）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会

计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；

（二）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任会计师

认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；

（三）从其他渠道获取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册

会计师不得承接该业务。

第十五条注册会计师可能应客户