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工程施工跟踪审计：重点、方法

工程建设项目跟踪审计是一项知识面广，综合性强的工作，审计人员在工作过程中要认真分析其重点、难点和疑点问题，不断研究总结改进工作方法，这对减少审计风险，提高审计质量及审计工作水平具有重要意义。笔者根据多年来的审计工作实践，对施工阶段的跟踪审计工作重点作一些浅析。

一、施工合同规范情况

工程施工合同是承包人与发包人为完成商定的建设工程而明确相互权利、义务关系的书面协议，是工程建设质量、进度控制、投资控制的主要依据。建设工程施工合同的主要权利义务是发包人有监督管理工程建设的权利，有支付工程价款的义务；承包人有组织工程现场施工的义务，有取得工程价款的权利。以往的工程中就存在施工合同签订不完善、意思表达不清楚、合同格式不规范等问题，造成甲乙双方权利义务不明确、不对等，频频引发合同纠纷。

跟踪审计人员应重点关注施工合同条款是否合法、合理、全面、有效。主要关注：

1.合同签订的方式、时间等是否合规；

2.合同条款是否与招标文件响应一致；

3.中标单位的投标承诺是否得以体现；

4.工程质量、工程进度的要求是否明确；

5.工期、质量、安全等方面的违约责任和奖惩措施是否明确；

6.工程款的结算方式、支付方式是否明确；

7.及有专业工程分包的限制等问题。

通过全面审查施工合同条款，审计人员就能及时帮助解决双方权利义务争议问题，有利于工程进度的推进，有效规避因合同纠纷而引起的法律风险。

二、施工图纸准确情况

施工图纸是承包人施工的标准和依据，理论上所有的施工内容都要按图纸进行，施工图纸不仅是施工方编制施工组织方案的依据，也是预算和造价控制的重要基础，更是审查施工是否到位的判断依据。但在图纸设计中也存在着许多问题制约着施工图纸的质量，导致部分实体工程低于规范标准、与周边环境不协调等问题，延误了工期，增加了工程造价。

跟踪审计人员应重点关注施工图纸是否完整、规范、准确。主要关注：

1.施工图纸设计说明内容是否完整，技术要求是否明确；

2.图纸的平面尺寸、标高、坐标等是否准确；

3.设备材料的名称、规格型号、数量是否标注准确；

4.建施图与结施图的定位轴线和轴号是否一致；

5.主要结构部位的位置、尺寸、做法是否明确；

6.关键节点部位是否有节点详图；

7.立面图、剖面图的代号、标注是否齐全；

8.需要特殊的施工方法、施工机具的部位要求和做法是否明确；

9.防水、保温等特殊材料的要求、品种、规格是否明确。

审计人员对施工图进行审查可以了解图纸的设计意图，熟悉工程情况，做好审计计划，这是保障顺利施工、控制工程投资的关键。

三、隐蔽工程验收情况

隐蔽工程是指建筑物、构筑物在施工期间将建筑材料或构配件埋于物体之中后被覆盖外表看不见的实物，如房屋基础、结构钢筋、水电安装、设备基础等。隐蔽工程普遍具有点多、面广、布局复杂、隐蔽性强的特点，很多施工单位欲想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通后套取建设资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。

跟踪审计人员应重点关注隐蔽工程是否真实。主要关注：

1.隐蔽报验程序是否合规；

2.隐蔽工程的施工工艺流程是否符合施工规范；

3.隐蔽材料的质量检测资料是否齐全；

4.是否存在偷工减料、以次充好、替换材质等问题；

5.是否有先隐蔽后通知、隐蔽不到位的问题；

6.隐蔽工程是否经过建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签。

审计人员应以旁站、巡查、测量、试验、外观检查等方法对隐蔽工程施工量进行全过程现场审计监督，在工程隐蔽或拆除前，对隐蔽工程的工程量及时进行核实，并做好现场取证记录及影像资料，避免结算时产生矛盾和争议。

四、现场签证和设计变更情况

建设项目的建设周期比较长，不确定因素多，不可避免地会产生一些工程设计变更和现场签证情况。同时，由于施工单位在竞标时为了确保中标，有意降低利润空间，中标后，便将目光转向设计变更和现场签证，想以此提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数业主代表和监理不坚守职业道德，相互勾结，弄虚作假，合谋作伪签证假变更。

跟踪审计人员应重点关注设计变更和现场签证是否合理、合规、真实，变更程序是否及时、规范、完整。主要关注