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第3单元税前扣除项目
考点4：与生产经营直接相关的重点扣除项目（★★★）（P177）
（一）业务招待费支出
1.基本规定
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超
过当年销售（营业）收入的5‰。
【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”
（参考本章第2单元考点2）。
【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括前述第2单元考点2谈到的销售货物
收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、收入、视同销售收入。通常不包括转让财产收入，股
息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入（如企业资产溢余收入、已作坏
账损失处理后又收回的应收款项、违约金收入……）。
【例题1·单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关
的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%
扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所
得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）。（2016年）
A.6万元B.5
万元C.4.97
万元D.3.6
万元
【答案】D
（1）本题仅交待了一项收入——销售货物收入1000万元；销售货物收入属于销售
（营业）收入；因此，本题的销售（营业）收入为1000万元。（2）限额1=当年销售（营业）收
入的5‰=1000×5‰=5（万元），限额2=实际发生额的60%=6×60%=3.6（万元），限额2限额1
，按限额2扣除，即税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。（3）由于实际发生的业务招待费未能
全额在税前扣除，如果使用间接法计算企业所得税应纳税所得额需要纳税调整，纳税调增额=6-
3.6=2.4（万元），具体处理参考下图：
【例题2·选择题（节选）】（2017年）甲电子设备公司为居民企业……销售货物收
入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经核准上年已作坏
账损失处理后又收回的其他应收款15万元……与生产经营有关的业务招待费支出50万元……
（1）收入的处理
是否计入销售（营业）收
类型界定
入
销售货物收入2000万元销售货物收入√
提供技术服务收入500万元提供劳务收入√
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