PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——混合模式.pdf

PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例

——混合模式

【例】甲公司在境外某地从事各类公路的投资建设和运

营业务。2×21年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合

同，甲公司作为社会资本方负责当地某段高速公路的建设、

运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为

10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年。运营期满后，

甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。甲公司的履约义

务包括提供道路建造、运营服务，假设上述服务均构成单项

履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且甲公司从

事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足《企业会

计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）的“双特征”和

“双控制”条件。

按照PPP项目合同约定，运营期间甲公司有权向通行车

辆收取通行费。由于该条高速公路尚未全线贯通，对车流量

可能有一定的不利影响，为保证甲公司的投资回报，政府方

向甲公司保证甲公司在运营期间收到的金额不少于5600万

元，以及按6%年利率确定的利息金额以补偿甲公司取得收

益的货币时间价值。甲公司预计运营期间每年收取的通行费

用是1600万元。

甲公司采用成本加成法确定各单项履约义务的单独售

1

价，考虑市场情况、行业平均毛利水平等因素之后，估计建

造的合理毛利率为5%。甲公司预计其提供建造和运营服务

的成本如下：

单位：万元

项目年份成本

建造服务（每年）2×21年-2×22年4000

运营服务（每年）2×23年-2×30年80

甲公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行借款，借

款年利率为6.7%。假设合同期间各年的现金流均在年末发

生。

假定不考虑其他因素和相关税费。

分析：本例中，甲公司为政府方提供建造高速公路的服

务，其有权收取的对价包括两部分：一是自政府方收取5600

万元现金的收款权利；二是在运营期间向通行车辆收取通行

费的权利。由于确认的建造收入金额超过有权收取可确定金

额的现金，因此应当适用《企业会计准则解释第14号》（财

会〔2021〕1号）第一部分相关会计处理第5条中的混合模

式进行会计处理。

甲公司建造期间每年确认收入金额为4200万元（4000×

（1+5%）），两年合计金额为8400万元，甲公司在确认建造

收入的同时确认合同资产，其中未来将分别确认为应收款项

和无形资产的部分分摊如下：

2

单位：万元

合同资产分摊

年份履约义务收入

应收款项无形资产

2×21年建造服务420028001400

2×22年建造服务420028001400

合计840056002800

分摊比例67%33%

甲公司提供建造服务取得对价中对应应收款项的部分

包含重