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第二章

独立性

银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2007年度、2008年度和2009年

度财务报表，双方于2009年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计项目组成员与X银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银

行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上

市决定是否支付；

（2）2008年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方

式借款1000万元，用于购置办公用房，会计师事务所的资产总额2000万元；

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；

（4）审计项目组负责人B注册会计师2006年曾担任X银行的审计部经理；

（5）审计项目组成员C注册会计师自2008年以来一直协助X银行编制财务报表；

（6）审计项目组成员D注册会计师的妻子自2006年度起一直担任X银行的独立董事。

要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到威胁，

并简要说明理由。

【答案】

（1）威胁独立性。ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已

构成或有收费方式承办业务，产生自身利益威胁。

（2）威胁独立性。虽然ABC会计师事务所按照正常程序和条件取得贷款，但金额对于ABC

会计师事务所巨大，产生自身利益威胁。

（3）威胁独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定

是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，其工作对年报审计对象的财务报表有直接重大影

响，产生自我评价威胁。

（4）威胁独立性。审计项目组负责人B注册会计师在2006年曾担任X银行的审计部经理，

其工作影响到2007年财务报表期初余额，属于业务期间内从事为客户提供相关服务，产生

自我评价威胁。

（5）威胁独立性。审计项目组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，又参与X银

行的审计，产生自我评价威胁。

（6）威胁独立性。审计项目组成员D注册会计师的直系亲属,她从事的工作对年报审计对象

的财务报表有直接重大影响,产生密切关系威胁。

第四章

鉴证业务

H银行是U股份有限公司最大的债权人。U公司于2006年3月31日从H银行取得了期限

为2年的长期借款2000万元，该笔借款即将于2008年3月31日到期。2008年1月，H银

行依据其与U公司签署的贷款协议，委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资

产负债表中的资产和负债项目实施审计，以便H银行判断U公司偿还债务的能力。Ｋ会计

师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师Ｌ作为项目负责人组织人员具体执行该项审计

业务。请回答下列相关的问题：

(1)指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴证意

见的方式。

(2)指出该项鉴证业务涉及的三方关系。

(3)说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及鉴证对象应遵循的标准。

(4)鉴证业务具备哪些特征时，Ｋ会计师事务所才能承接该业务。

【答案】

(1)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会计师

为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见。

(2)三方关系中的注册会计师是指K会计师事务所及L注册会计师、责任方是指Ｕ公司管理

层、预期使用者是指Ｈ银行。

(3)鉴证对象：Ｕ公司的资产与负债；鉴证对象信息：Ｕ公司2007年12月31日资产负债表

中的资产和负债项目；鉴证对象标准：财政部颁布的《企业会计准则》和《股份制企业会计

制度》。

(4)在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德的要求，

并且拟承接的业务具备下列特征时，Ｋ会计师事务所才能承接该鉴证业务：

①鉴证对象适当。

②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准。

③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。

④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。

⑤业务具有合理的目的。

第七章

函证重分类调整实质性分析程序

Ｘ会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Ｙ公司的应收账款时，采用了积极方式

与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一