新准则下“资产减值”的新处理.pdf

新准则下“资产减值”的新处理

随着市场经济和证券市场的进一步发展,利益相关者对会计信息提出了

更高的要求。无论从宏观资本市场的发展需要出发,还是从微观资产的价值核算

考虑,资产减值问题都始终倍受关注。因为会计核算只有从客观性和有用性原则

出发,通过客观反映资产价值的减少,全面而公允地反映现实资产价值的状况,才

能揭示存在的潜在风险,为经营者以及会计信息的使用者提供有用的信息。正确

处理资产减值问题可以达到客观核算资产价值的目的,充分保证会计信息的有用

性。多年来资产减值准备的计提不失为减少风险的有效途径之一,但同时其使用

中产生的负面影响也不容否认。

我国在20XX年颁布的《会计准则》、《会计制度》和20XX年颁布的新《会

计准则》中都提到了对资产减值问题的规定和处理方法。新准则较之旧准则出现

了巨大变化,此种变化具备其科学性及合理性,新准则的规定将更有利于我国资

产减值会计向更客观、更合理、更稳健的方向发展。

一、旧准则、旧制度中存在的问题

20XX年的旧准则及旧制度为了解决分行业会计制度造成的信息不可比、

缺乏统一规范处理的矛盾,将资产减值准备由原来的四项扩展到了现在的关于应

收账款、存货、固定资产、无形资产、短期投资、长期投资、委托贷款和在建工

程等八项准备。旧《会计制度》规定:应当定期或者至少于每年年度终了,对各项

资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的

损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,并且当计算的当期应计提

减值准备的金额小于已计提减值准备的账面金额时,可以按照其差额冲回多提的

资产减值准备。

在旧准则施行的6年间,资产减值会计逐渐凸显出种种问题,颁布新准则

施行新规定势在必行。主要表现在以下两个方面:

(一)旧准则中资产减值准备的计提难度大

1.计提方法不统一

各项资产中应收账款采用账龄分析法或者应收账款余额百分比法定期按

比例计提;而存货采用成本与可变现净值孰低法比较计提;短期投资则采用成本

与市价孰低法比较计提;其余各项均采用账面价值与可收回金额孰低比较计提。

计提方法不统一,涉及到的计算条件过多,增加了计提难度。

2.计提金额难确定

例如:旧准则中关于可变现净值估计成分过多、资产的可收回金额也没有

具体的计算方法。实务中这些金额的确定远远超出一般会计人员的职业判断能力,

需要多个部门协同认定。这些工作难度大,时间长,往往滞后于会计信息的披

露。

(二)旧准则下资产减值准备的计提允许转回

如上所述,旧准则实际上采用的是可能性标准来确认资产减值,并且当计

算的当期应计提减值准备的金额小于已计提减值准备的账面金额时,可以按照其

差额冲回多提的资产减值准备。这在实务中被部分适时利用,屡试不爽。许多为

了自身利益而利用资产减值准备操纵利润,成为经营者隐瞒利润、逃漏税收的秘

密武器。

笔者在此以应收账款和存货为例简要说明。

例1:账龄分析法下的应收账款坏账准备。旧准则中除了对全额计提坏账

准备有明确规定外,对于低于100%的计提比例完全由自己决定。那么,完全可以

通过调整不同账龄段的计提比例,达到通过计提坏账准备增加管理费用或转回坏

账准备冲减管理费用的目的,最终影响的利润。

举例2:存货跌价准备。旧准则采用成本与可变现净值孰低法比较计提。

其中的可变现净值是指估计售价减去估计完工成本及估计销售费用后的价值。显

而易见,这其中有严重的主观估计。会计人员完全可以从不同的估计角度出发,

使得跌价准备的计提在必要的时候增高或转回,最终起到调节利润的作用。

不难看出,实务中很多会紧密结合自身经营情况决定资产减值准备计提

的取舍,为了粉饰经营业绩和进行盈余管理,不惜前期计提巨额减值准备作为以

后经营业绩不佳年度利润调节的蓄水池。这些做法严重影响了会计信息的准确度

和有用性,最终阻碍了会计信息使用者的正确判断,更严重影响了国家利益。

二、新准则的新处理

20XX年财政部颁布的《会计准则》中资产减值处理较之旧准则有很大的

不同。这些新规定有的放矢地解决了上述旧准则中存在的两个方面的问

题。

(一)新准则中资产减值准备有明确、具体的计提依据

新准则规定:资产减值是指资产的可收回金额低