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“走出去”个人税费指引

国家税务总局

2024年3月

前言

为帮助“走出去”个人更好处理在境外可能遇到的税费问题，国家税务总局指导大连、青岛、厦门等地编写了《“走出去”个人税费指引》(以下简称指引)。

本指引共分7章，从个人所得税政策、个人所得税计算、个人所得税申报、税收抵免与饶让、税收协定、服务举措、双边社会保障协定7个方面，详细列举了57个“走出去”个人常见税费事项。按照政策依据、政策规定、情景问答等形式提供了指引。相关政策依据是截至2024年3月底有效的法律法规。

“走出去”个人税费政策涉及中国国内法、东道国(地区)国内法以及中国与东道国(地区)间的税收协定、社保协定等，有些情形比较复杂；且上述法律法规不断调整更新。本指引也许不够及时、全面和准确，不妥和疏漏之处，敬请批评指正，欢迎提出宝贵意见和建议。

国家税务总局2024年3月

目录

一、个人所得税政策类 -1-

(一)一般规定 -1-

1．居民个人的判定原则 -1-

2．居民个人的纳税义务 -2-

3．境外所得 -2-

4．个人所得税的征税范围 -4-

5．个人所得税的税率 -6-

6．免税规定 -7-

7．外币折算 -8-

(二)居民个人外派个人所得税政策 -9-

8．外派人员的纳税义务 -9-

9．派出单位及境外单位的扣缴义务 -10-

10．外派人员的自行申报义务 -11-

11．居民企业的报告义务 -12-

(三)居民个人从境外上市公司取得股权激励个人所得税政策 -13-

12．股权激励单独计税 -13-

(四)居民个人取得境外全年一次性奖金个人所得税政策 -13-

13．全年一次性奖金单独计税 -13-

(五)居民个人境外投资个人所得税政策 -14-

14．居民个人转让境外企业股权 -14-

15．个人非货币性资产投资 -15-

16．沪港通、深港通和基金互认 -16-

17．居民个人在境外设立受控外国企业 -17-

二、个人所得税计算类 -18-

(一)境内所得的规定 -18-

18．综合所得预扣预缴 -18-

19．综合所得年度汇算清缴 -20-

20．综合所得专项扣除专项附加扣除 -21-

21．经营所得月(季)度预缴 -26-

22．经营所得年度汇算清缴 -26-

23．利息、股息、红利所得 -26-

24．财产租赁所得 -27-

25．财产转让所得 -27-

26．偶然所得 -27-

(二)境外所得的规定 -28-

27．境外所得 -28-

三、个人所得税申报类 -29-

(一)申报期限 -29-

28．综合所得 -29-

29．经营所得 -30-

30．利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得-30-

31．境外所得 -31-

32．特殊规定 -31-

(二)申报地点及主管税务机关(仅针对综合所得汇算清缴) -32-

33．境内有任职受雇单位 -32-

34．境内无任职受雇单位 -33-

(三)申报实操 -34-

35．方式一：网上申报 -34-

36．方式二：邮寄申报 -46-

37．方式三：委托申报 -47-

38．方式四：大厅申报 -47-

四、税收抵免与饶让类 -47-

(一)税收抵免 -47-

39．一般规定 -47-

40．抵免规则 -48-

41．抵免限额 -49-

(二)抵免计算和征管规定 -50-

42．抵免计算 -50-

43．可抵免的境外所得税额 -52-

44．应提供的凭证资料 -53-

45．五年内追溯抵免 -54-

(三)税收饶让 -54-

46．税收抵免饶让 -54-

五、税收协定的个人条款 -56-

47．居民条款 -56-

48．股息条款 -59-

49．受雇所得条款 -60-

50．董事费条款 -62-

51．艺术家和运动员条款 -63-

52．教师和研究人员条款 -64-

六、服务举措类 -65-

53．开具中国税收居民身份证明 -66-

54．税收协定查询 -67-

55．国别(地区)投资税收指南查询 -67-

56．协定条款相关的涉税争议双边协商 -67-

七、双边社会保障协定 -68-

57．双边社会保障协定查询 -69-

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一、个人所得税政策类

(一)一般规定

1．居民个人的判定原则

【政策依据】

《中华人民共和国个