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政府会计制度与固定资产卡片管理案例解析

公共部门会计准则

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政府会计准则制度、国有资产管理、政府采购、管理会计、内部控制

制度、成本核算、绩效、审计等重点问题，业务交流，实务操作，体

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一、有关固定资产管理文件规定

（一）固定资产卡片管理

《关于加强行政事业单位固定资产管理的通知》（财资〔2020〕

97号）文件规定：

（五）登记管理。加强固定资产卡片管理，做到有物必登、登记

到人、一物一卡、不重不漏。对于权证手续不全、但长期占有使用并

实际控制的固定资产，应当建立并登记固定资产卡片；对于租入固定

资产，应当单独登记备查，并做好维护和管理。固定资产卡片应当符

合规定格式，载明固定资产基本信息、财务信息以及使用信息，并随

资产全生命周期管理动态更新，在行政事业单位国有资产年度报告中

如实反映。

（二）政府会计准则制度有关固定资产管理的规定：

1.《政府会计准则——基本准则》，明确资产定义。

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府

会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经

济资源。

2.《政府会计准则第3号——固定资产》，明确固定资产的定义、

确认、计量等。

本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活

动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位

价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，

一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到

规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如

图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。

二、案例解析

（一）某行政单位于2020年1月支付了1000万元购买一处

带独立办公楼，土地部分没有明确价值。2020年5月验收后

搬入使用时，财务将1000万办公楼全部记成固定资产—房屋

及构筑物。

问1：该行政财务的账务处理是否正确？

解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：购建

房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使

用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋

及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分

确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。

该单位由于无法分清楚土地和地上建筑物的价值，所以财务将

1000万全部记入固定资产—房屋及构筑物是符合政府会计准则的。

问2：该事业单位资产管理部门该如何登记资产卡片呢？

解析：理论上单位资产管理部门应根据财务的账务处理方式，登

记一张1000万的房屋资产卡片。但待若干年以后，若该房屋报废需要

申请处置时，此时就会带来房屋和土地这两块资产是否要拆分的问题，

若不拆分，那这房屋报废就会连带着把土地也报废了，这显然是不合

理的；可是若要拆分，那势必要将房屋和土地两块资产要予以分清购

建成本，按照政府会计准则第3号的规定，那该土地使用权就应该记

入无形资产，这是实际业务层面的一个难题。

案例2：某事业单位2020年1月购买了一套数据监测系统，有服

务器和监测软件，其中服务器价值25万元，数据监测软件价值40万；

3月，该单位购买一套预算管理软件，价值3万元。

问1：该事业单位财务对这些软件资产应如何进行账务处理？

解析：按照《政府会计准则第3号—固定资产》中的规定：应用

软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括

在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺

少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。

按照此规定，考虑到监测软件是计算机服务器的重要组成部分，

同时也是服务器不可缺少的部分，因此，该单位财务应将监测软件与

服务器价值合并记为固定资产。至于单位购买的预算件，是可以在任

何一台电脑或服务器上均能安装使用的，因此，该单位财务应将单位

预算管理软件记为无形资产。

问2：该事业单位资产管理部门该如何登记资产卡片呢？

解析：虽然财务将服务器和监测软件都记入固定资产，但从本质

上来说，这仍属于两件类型