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国际借款费用准则比较及启示国际借款费用准则比较及启示

2007年3月，国际会计准则理事会（IASB）对国际会计准

则第23号——借款费用（IAS23）进行了修订。新修订的准则是I-ASBASB

与美国财务会计准则理事会（FASB）就缩小国际财务报告准则（IFRS）

和美国公认会计准则（USGAAP）分歧的短期趋同项目的延续。本文

拟对IAS23的新旧变化、国际间的比较及其对我国的启示进行探讨。;

一、新国际借款费用准则的主要变化;

与旧准则相比，新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当

一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计人当

期费用。;

（一）新国际借款费用准则的总体变化原准则分为8章——目标、

范围、定义、借款费用基准处理方法、借款费用所允许的备选处理方

法、披露、过度性规定和生效日期，共计31条。新准则为8章30条，

作了如下变动：将“目标”改为核心原则“”；删除借款费用基准处理方“

法”和借款费用所允许的备选处理方法“”并将其改为确认“”；增加了

废除“1993年修订的IAS23”。;

（二）新国际借款费用准则的范围缩小对比旧准则，新准则缩小

了范围。新准则不适用于以公允价值计量的资产。IASB认为，该类资

产的计量不会受到建造或生产期间发生的借款费用的影响。此外，新

准则也不适用于制造的存货或者其他大批量反复生产的存货。IASB

考虑到，将借款费用分配于大批量反复生产的存货和监控这些借款费

用这两方面都存在困难。因为资本化成本很可能超过潜在收益，所以

不要求企业将此类存货的借款费用资本化。;

（三）新国际借款费用准则中借款费用的基准处理方法的删除此

次修订删除了准则中可供选择的一种方法。IASBIASB认为，直接归属于相

关资产的购置、建造或生产的借款费用是该资产成本的一部分。将与

相关资产有关的借款费用立即予以费用化的做法不会提高会计信息

的可比性，而且内部开发的资产和从第三方获取的资产之间的可比性

也将会降低。鉴于此，新准则不再允许将与在建资产的取得、建设和

生产有关的借款费用计入当期费用。;

（四）新国际借款费用准则的追溯调整处理变化旧准则规定，当

采用准则构成了会计政策的变更时，采用准则构成了会计政策的变更时，企业应根据国际会计准则第8号

本期净损益、基本错误和会计政策的变更“”来调整其财务报表。企业

还可根据所允许的备选处理方法，在本号准则生效后，将已发生的符

合资本化标准的借款费用予以资本化。IASB认为，应用追溯调整所需

要的成本超过由此带来的收益。因此，修订后的IAS23不要求进行追

溯调整。;

二、新国际借款费用准则国际间比较;

IAS23的修订是在考虑了的修订是在考虑了IASB发布的IAS23——借款费用（1993

年发布）和FASB发布的美国财务报告准则（SFAS）第34号——利息

费用的资本化之间差异的基础上作出的。修订后的IAS23IAS23消除了直接

归属于相关资产的购置、归属于相关资产的购置、建造和生产的借款费用予以费用化的处理方

法。;

（一）与美国SFAS34的比较一是借款费用的定义。IAS23使用术

语借款费用“”，而SFAS34使用术语利息费用“”。借款费用“”含义更广，

包括利息和其他费用；安排借款所发生的附加费用的摊销。另外，美

国紧急问题工作组得出结论，派生利得或损失是资本化利息费用的一

部分。IAS23没有涉及此类派生利得或损失。二是相关资产的定义。

IAS23与SFAS34的差异表现在：IAS23定义相关资产为需经过较长准

备期才能达到可以使用或可销售状态的资产，而SFAS34没有使用术

语较长“”；IAS23不适用于以公允价值计量的相关资产，SFAS34没有

提及以公允价值计量的相关资产；SFAS34将某些情况下以权益法核

算的投资作为相关资产，但IAS23却没有这样的规定；SFAS34不允许

企业将与受到捐赠者严格限制的资产有关的借款费用资本