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汇算清缴调整所得税怎么做帐

汇算清缴调整后，所得税怎么做账?所得税汇算清缴怎么做?看完

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企业所得税汇算清缴纳税调整如何做账

问：我公司执行新会计准则，2011年度亏损5000万元，2011年

度企业所得税汇算纳税调增2000万元，纳税调减2010年度700万

元。从2012年开始每月企业都盈利1800万元左右。请问：

1.纳税调增和调减如何进行会计处理?

2.2012年每月的盈利是按月缴纳企业所得税还是用盈利继续弥补

2011年度的剩余亏损额?

答：1、《企业会计准则——所得税》的相关规定，纳税调整的会

计处理首先要区分企业纳税调整的事项是永久性差异还是暂时性差异。

如果属于永久性差异事项，比如业务招待费超过发生额的60%的部分

税法不允许扣除，则相应纳税调增无需作会计处理。如果属于暂时性

差异事项，比如资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，会

计处理为：

借：递延所得税资产(纳税调增)

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税负债(纳税调减)

2、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)

度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64

号)填报说明的相关规定，企业在预缴企业所得税时是以实际利润额为

基数应缴纳的税款。计算公式如下：

实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-免税收入-

不征税收入-以前年度亏损。

因此，贵公司2012年每月的盈利应当先弥补2011年度的剩余亏

损额。

企业应何时做年度汇算清缴

根据《中华人民共和国企业所得税法(2007年3月16日中华人民

共和国主席令63号公布)》第五十四条规定，企业应当自年度终了之

日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算

清缴，结清应缴应退税款。因此，企业汇算清缴时间为每年的1月1

日至5月31日。

企业所得税汇算清缴期间的纳税调整

企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税

收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永

久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部

分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在

年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴

企业所得税的事项。

一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理

例1：某房地产开发企业，2001年度税前会计利润(纳税调整前)-

550000元，企业自行调增纳税所得额60000元，自行调减纳税所得

额10000元，纳税调整后所得-500000元。无弥补以前年度亏损和

免税所得，其应纳税所得额为-500000元。经注册税务师代理审查，

下列事项还应调增应纳税所得额共计1500000元：

(一)调表不调账。

凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久

性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，

无须调账：

1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在

“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支

付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。

2、2001年度该企业员工20人。按计税工资月均800元计算，

可税前扣除192000元。企业实际发放工资252000元，按照会计制

度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准支付的60000元(252

000-192000)，根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税

所得额。

3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照

会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业

纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提

折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应

纳税所得额。该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。

(二)调表又调账。

凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并允许税前

扣除的事项，即时间性差异。则通过调整