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附件1
“走出去”个人税费指引
国家税务总局
2024年3月
前言
为帮助“走出去”个人更好处理在境外可能遇到的税费问题,国家税务总局指导大连、青岛、厦门等地编写了《“走出去”个人税费指引》(以下简称指引)。
本指引共分7章,从个人所得税政策、个人所得税计算、个人所得税申报、税收抵免与饶让、税收协定、服务举措、双边社会保障协定7个方面,详细列举了57个“走出去”个人常见税费事项。按照政策依据、政策规定、情景问答等形式提供了指引。相关政策依据是截至2024年3月底有效的法律法规。
“走出去”个人税费政策涉及中国国内法、东道国(地区)国内法以及中国与东道国(地区)间的税收协定、社保协定等,有些情形比较复杂;且上述法律法规不断调整更新。本指引也许不够及时、全面和准确,不妥和疏漏之处,敬请批评指正,欢迎提出宝贵意见和建议。
国家税务总局2024年3月
目录
一、个人所得税政策类 -1-
(一)一般规定 -1-
1.居民个人的判定原则 -1-
2.居民个人的纳税义务 -2-
3.境外所得 -2-
4.个人所得税的征税范围 -4-
5.个人所得税的税率 -6-
6.免税规定 -7-
7.外币折算 -8-
(二)居民个人外派个人所得税政策 -9-
8.外派人员的纳税义务 -9-
9.派出单位及境外单位的扣缴义务 -10-
10.外派人员的自行申报义务 -11-
11.居民企业的报告义务 -12-
(三)居民个人从境外上市公司取得股权激励个人所得税政策 -13-
12.股权激励单独计税 -13-
(四)居民个人取得境外全年一次性奖金个人所得税政策 -13-
13.全年一次性奖金单独计税 -13-
(五)居民个人境外投资个人所得税政策 -14-
14.居民个人转让境外企业股权 -14-
15.个人非货币性资产投资 -15-
16.沪港通、深港通和基金互认 -16-
17.居民个人在境外设立受控外国企业 -17-
二、个人所得税计算类 -18-
(一)境内所得的规定 -18-
18.综合所得预扣预缴 -18-
19.综合所得年度汇算清缴 -20-
20.综合所得专项扣除专项附加扣除 -21-
21.经营所得月(季)度预缴 -26-
22.经营所得年度汇算清缴 -26-
23.利息、股息、红利所得 -26-
24.财产租赁所得 -27-
25.财产转让所得 -27-
26.偶然所得 -27-
(二)境外所得的规定 -28-
27.境外所得 -28-
三、个人所得税申报类 -29-
(一)申报期限 -29-
28.综合所得 -29-
29.经营所得 -30-
30.利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得-30-
31.境外所得 -31-
32.特殊规定 -31-
(二)申报地点及主管税务机关(仅针对综合所得汇算清缴) -32-
33.境内有任职受雇单位 -32-
34.境内无任职受雇单位 -33-
(三)申报实操 -34-
35.方式一:网上申报 -34-
36.方式二:邮寄申报 -46-
37.方式三:委托申报 -47-
38.方式四:大厅申报 -47-
四、税收抵免与饶让类 -47-
(一)税收抵免 -47-
39.一般规定 -47-
40.抵免规则 -48-
41.抵免限额 -49-
(二)抵免计算和征管规定 -50-
42.抵免计算 -50-
43.可抵免的境外所得税额 -52-
44.应提供的凭证资料 -53-
45.五年内追溯抵免 -54-
(三)税收饶让 -54-
46.税收抵免饶让 -54-
五、税收协定的个人条款 -56-
47.居民条款 -56-
48.股息条款 -59-
49.受雇所得条款 -60-
50.董事费条款 -62-
51.艺术家和运动员条款 -63-
52.教师和研究人员条款 -64-
六、服务举措类 -65-
53.开具中国税收居民身份证明 -66-
54.税收协定查询 -67-
55.国别(地
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