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加强企业文化建设，推动内部控制制度有效实施

2008年6月，财政部、证监会等五部委联合发布了《企业内部

控制基本规范》（以下简称基本规范），在此基础上于2010年4月联

合印发了《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》等18项应用

引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简

称配套指引）。

可以预见，基本规范及其配套指引的出台，必将为我国企业加快

建立健全内部控制制度，防范经营和管理风险，提升公司治理水平，

鼓励企业创新、增强企业绩效和投资者信心，促进可持续发展产生深

远的影响和积极推动作用。本文基于企业文化建设的视角，分别就企

业文化的内涵、企业文化与内部控制关系、企业文化在内部控制中的

作用及如何推动企业文化建设等方面作分析探讨，期望企业文化能够

在内部控制制度建设中发挥其应有的作用，切实推动内部控制得到有

效实施。

一、关于企业文化的论述和认识

目前，关于企业文化的定义或内涵，国内外的学者们都有着不同

的意见和看法，但总的来说，大家对企业文化内涵的理解还是比较一

致。例如，

在《企业文化》一书中，特雷斯.狄尔和阿.肯尼迪认为：企业文

化是由五个因素组成的系统，其中价值观、习俗仪式、文化网络和英

雄人物是必要因素，而企业环境则是形成企业文化唯一且最重要的影

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响因素。

在《Z理论》一书中，威廉.大内就认为：一个企业的文化由其

传统和风气构成。其包含该企业的价值观，如进取性、守势和灵活性

等。

在《日本企业管理艺术》一书中，有关专家认为：企业管理不仅

是一门学科，还应是一种文化，即企业有一种包括自己价值观、信仰

和语言的一种特定文化。

持“同心圆”观点的学者认为：企业文化包含三个同心圆，外层

圆为企业的物质文化，包括企业内部的机器设备、厂房等经营生产用

品；中间圆为企业的制度文化，包括企业内部的规章制度和人际关系

等；内圆则是企业的精神文化，其包括企业内的价值观念、行为规范

等。

还有学者认为，企业文化是企业组织在其发展过程中所形成的组

织成员所共同信仰的管理哲学、行为规范和价值体系的总和。

《企业内部控制应用指引第5号—企业文化》称，企业文化是指

企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值

观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。

从以上国内外学者对企业文化的相关论述来看，虽然侧重或着眼

点各有不同，但总体上对企业文化的理解应趋于一致。即，企业文化

应以人为着眼点，是一种以人为中心的管理方式，企业文化的核心是

一种共有的价值观，是企业职工共同的信仰，它是指导企业和企业人

行为的管理哲学。这些共识无疑给我们进一步深刻理解企业文化的内

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涵，着力推进企业文化建设指明了方向。

二、重新审视企业文化与内部控制的关系，促进内部控制制度建

立健全

（一）推进企业文化建设，为内部控制奠定重要基础和创造良好

的企业氛围。财政部、证监会等五部委联合印发的基本规范将内部控

制划分为五个要素，即：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟

通、内部监督。其中：内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包

括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业

文化等。实践中，包含价值观、经营理念和企业精神等在内的企业文

化正被越来越多的国内外公司所培育和发展。如美国IBM公司提倡的

以尊重人为第一宗旨的价值观：“必须尊重每一个人”、“必须为用户

提供尽可能好的服务”、“必须追求最优秀最出色的成绩”，在这样的

企业文化背景影响下，公司的经营额由2.5亿美元增加到500亿美元；

而作为我国工业战线上的一面旗帜，大庆油田多年所培育的“大庆精

神”之所以为大家所熟悉和向往，是因为该企业多年来一直在“做老

实人、说老实话、办老实事”、“严格、严谨、严肃”、“白天晚上一个

样、领导在与不在一个样，阴天晴天一个样，没有检查和有检查一个

样”等企业精神的感召下不断发展壮大；再如，大家都耳熟的青岛海

尔公司广告语“海尔，真诚到永远”，实际上体现了海尔文化的深刻

内涵。因此，推进企业文化建设，努力培育广大员工对共同事业的理

解和追求、培育共同的信念和价值观，进而产生共同的行为准则和价

值取向，才能营造团队协作和开拓创新的企业氛围，为内部控制夯实