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东岳公司审计案例

一、案例背景

(一)公司情况

东岳公司是一家2000年上市的家电生产企业，聘用运河会计师事务所审计

其年度财务报表。上市后，东岳公司开始相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、

房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。上市五年后，东岳公司多元化的

经营效果不佳，各种矛盾开始集中显现。

20×6年度，东岳公司出现以下情况：一方面，东岳公司的资金周转陷入危

机，截至20×6年年末，控股股东五岳集团占用东岳公司及基王坌里堡垒垣!!亿

元。另一方面东岳公司的主营业务出现滑坡，20×6年度和20×7年度主营业务

收入分别比上年下降2I％和44％。在20×6年度，公司首次出现上市后亏损，

亏损额为7300万元。20×7年度，公司的主营业务继续巨额亏损。面对大股东

占款和经营亏损的双重危机，东岳公司于20×7年12月通过两笔股权转让交易

确认了2亿元的股权转让收益，使得当年利润达到1000万元。

第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公司的股权。东岳

公司于20×7年12月将其持有的全资子公司丘山公司的股权，以13600万元的

评估价值向其控股股东五岳集团转让，并将转让价值高于账面价值的2500万元

确认为股权转让收益。

第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另一家子公司的

股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰山公司于20×7年l1月30日共同出

贤设立子公司丘陵公司，注册资本为17300万元，其中东岳公司以其拥有的一座

大厦资产出资，评估作价12110万元，占丘陵公司注册资本的70％，泰山公司

以货币资金5190万元出资，占丘陵公司注册资本的30％。20×7年12月，东岳

公司及其子公司泰山公司将持有的丘凌公司的全部股权以评估价营35600万元

转让给某非关联单僮!共确认股权转让收益18300万元。

(二)注册会计师实施的主要审计程序

对于第一笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审

计证据：

1．获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的董事会决议；

2．获取并检查了东岳公司与五岳集团签署的《股权转让协议》(但缺少协议

签署日期和双方法定代表人签字)；

3．获取并检查了五岳集团上报地方国资委的《关于五岳集团与上市公司对

部分子公司股权进行转让的请示》(请示落款151为20×8年3月2日)：

4．获取并检查了东岳公司关于转让丘山公司股权的记账凭证及账务处理(转

让丘山公司股权的交易形成了对五岳集团的其他应收款)；

5．东岳公司出于转让丘山公司股权之目的，干20×7年11月聘请运河会计

师事务所对丘山公司20×7年1～10月的财务报表进行了审计，运河会计师事务

所出具了保留意见的审计报告。保留意见涉及的主要事项包括：(1)丘山公司短

期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息；(2)丘山公司20×7年8月份前

基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；(3)丘山公司预

付、应收款项中预付及应收五岳集团款项90900万元，由于五岳集团资金周转困

难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。

对于第二笔股权转让交易，注册会计师实施了以下审计程序并获取了相关审

计证据：

1．获取并检查了东岳公司关于设立丘陵公司和出售该股权的董事会决议(在

20x7年12月8日的董事会决议中，东岳公司同时作出了两项决议，一是设立

丘陵公司；二是出售丘陵公司股权)；

2．获取并检查了东岳公司与泰山公司签订的关于成立丘陵公司的协议；

3．获取并检查了丘陵公司的法人营业执照：

4．获取并检查了东岳公司、泰山公司与受让单位签订的《股权转让协议》；

5．获取并检查了评估机构为转让丘陵公司股权出具的资产评估报告；

6．获取并检查了东岳公司设立及转让丘陵公司股权的记账凭证及账务处理。

基于上述审计程序和相关证据，注册会计师认可了东岳公司在两笔股权转让

交易中确认的股权转让收益，并对东岳公司20×7年度财务报表出具了标准无保

留意见的审计报告。

二、思考题

1．关于股权转让收益的确认，我国的会计准则是如何规范的?请选取确认了

重大股权转让收益的若干上市公司，了解其股权转让的交易背景和会计处理。