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浅谈企业税收筹划的应用

企业是我国主要的纳税主体，是国家税收的主要来源。站在企业的角度讲，纳税是

企业应尽的义务，而且现金支出的刚性化使得企业进行纳税筹划的迫切性日益加剧，

企业期望减少税负，以达到企业利益的最大化。因此，税收筹划将成为企业新的经济

增长点，税收筹划也将成为现代企业财务管理的新理念。公司财务人员应该研究法律

知识，用足税收优惠，掌握各种方法并在实践中参与、运用和提高。通过对企业组织

结构及经营方式、结构的调整及合理的财务安排，以求达到最大程度避税的目的，在

合法的范围内为企业谋取最大利益。

一、税收筹划的前提条件

1、减少纳税失误带来的损失：

新会计准则规定了比原来更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则中的

会计政策对纳税的影响。财务人员应熟练掌握税法新动向，根据企业以前税收检查过

程中发现的问题，以及其他企业的失误，做出

理性分析，要做到“准确计税，正确纳税”，不要出现不仅没有节税，反而多交税的

现象，给企业造成不必要的损失。

2、寻找差异和漏洞：

在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税

人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担，

同时也是增强市场经济环境下企业竞争力的

有效手段。但是，企业的经营管理行为应以合法为前提，如果采取违法手段来减少纳

税支出，可能有损于企业的信誉和形象，或受到严厉的预期制裁，从而对企业的经营

产生负面影响。所以，讲求税收筹划，不是要我们如何去挖空心思偷税、漏税和逃税，

而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营

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和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策。中国的税收政策还有好多问题，也

存在一些政策的漏洞和缺陷，随着社会经济的发展,我国税法的不完善性越来越突出,

其税法本身就存在着税收筹划的可能。例如，我国有一项税收政策是外商投资企业享

受所得税“两免三减半”，要求外商企业必须是生产性企业，并且经营期不少于10年，

但一个企业只能享受一次。这里就存在一个税法漏洞，即可以用重组的方法享受两次。

它可以重组内资企业，我国税法规定，当外资企业占内资企业的股权结构25%以上的可

以认定为中外合资企业，就可以享受“两免三减半”政策。

3、税收筹划的时效性

税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是着眼于总体的管理决策上，有

时还与企业发展战略结合起来。所以，税收筹划活动的开展需要企业高层管理者的参

与，并且有长远的规划，决策要快捷，处理要合法，要抓住时机做筹划。

二、税收筹划的技巧和应用

1、收入筹划：

（1）选择不同的结算方式。确认收入的时间是不一样的，税收对每一种结算方式都很

清楚地规定了纳税时间。（2）控制收入的确认条件。如果收入确认条件具备而不确认

收入，就叫隐匿收入，也是一种偷税行为，

所以我们可以利用控制交易的时间和交易的合同来调整收入的确认条件。

2、销售行为的税收筹划：

（1）混合销售行为：一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物

销售，为混合销售行为。从营业税、增值税实施细则有关混合销售的本义来讲，是指

一项应税行为既有营业税劳务，又含有货物时，才需要加以划分。“纳税人的增值税

劳务年销售额与营业税劳务年营业额的合计数中，增值税劳务销售额超过50％以上的，

缴纳增值税，反之则征营业税。”例如，工业、商业企业销售货物并负责运输的，就

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属于一项销售行为，对此就应缴纳增值税。而邮电部门提供电信服务并赠送电话机的，

应缴纳营业税。我们可以调整货物销售额与提供非应税劳务营业额在总收入的比重。

由于发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务?需确定非应税劳务

是否超过总销售额的50%。如果非应税劳务年营业额大于总收入的50%时，则该混合销

售行为应纳增值税。还可以采取分散经营避税方法，企业不同的生产经营方式对企业

税收负担有着不同的影响。在适当时候将企业的生产经营分成几块，分别独立核算可

以为企业节省不少税款。

（2）兼营行为：兼营销售主要有两种：

a.税种相同，税率不同；

b.不同税种，不同税率。

兼营通常是指企业在其经营活动中，既