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高级财务会计定义及内容
摘要:高级财务会计问题在我国层出不穷已约二十年,高级财务会计学作为
一门学科在我国出现亦将近十年。尽管高级财务会计在我国已有一定基础,但高
级财务会计学中一些基本的理论问题却还有待进一步研究。在高级财务会计内容
设置上不同专家学者持有不同的观点,有的甚至是迥然不同的,这在国内外各种
不同版本的高级财务会计教材和专业书籍中可见一斑。
关键词:高级财务会计定义内容观点
一、高级财务会计概述:对于高级财务会计的定义不同专家学者有
着不同的观点:
阎达武认为:“高级会计是随着社会经济的发展,对原有的财务
会计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计,即利用财务会计的固有
方法,对现有财务会计未包括的业务,以及随着客观经济环境变化而
产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”王文
彬认为,高等会计学是以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主
体,辅之阐述诸如资产评估人力资源等问题对财务会计提的
新挑战。
常勋对高级财务会计的定义为:“承接《中级财务会计》一书的
内容,对一些专门的会计领域、也是比较深奥的会计课题展开讨论。”
耿建新等编著的《高级会计学》中引用了上海财经大学会计学
系会计译丛小组1986年翻译的斐内·米勒《会计学原理》的会计假设
出现某种程度的松动的观点是值得借鉴的,这种会计假设的松动是由
于客观经济环境的变化使然,所以真正的高级财务会计形成的基础以
会计假设的松动也是比较合适的。
我认为所谓高级财务会计,指的是处理以原财务会计理论与方法
体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论
和方法。
通常,其含义主要包括以下几方丽:
第一、财务会计包括高级财务会计,也就是说,高级财务会计是财务
会计的一个方面;
第二、企业所面临的特殊事项是高级财务会计的主要研究对象;
第三、修正原有财务会计理论与方法是高级财务会计主要依据的理论
和采用的方法。
二、高级财务会计内容
在当前理论界中,对于高级财务会计所包含的基本内容,国内外
还存在巨大的分歧,然而,在界定高级财务会计基本内容方面,相关
专业人士共同认为合并会计,跨国公司经营会计,破产、清算、重组
会计,合伙有分支机构会计是主要组成本分。其认可率与上述顺序一
致。在界定学科的基本内容方面的问题十分复杂,它具有自己学科的
规律,所以说,如果淡出以认可率为依据来对高级财务会计的基本内
容进行界定,必然会导致科学的科学性、全面性的缺乏。构成高级财
务会计基本内容界定的基础是高级财务会计与传统会计的最大区别。
认为高级财务会计是除传统会计以外的会计.这是最早在学术界的界
定。然而。传统以外的会计内容在快速发展的社会、全球化的经济、
不断进步的科学技术的发展而逐渐增加,使得将这些内容归纳为一个
学科的科学性受到质疑。
(一)国内外对高级财务会计内容体系界定的
国内外对高级财务会计内容体系的界定存在着比较明显的差异,国内
会计界对高级财务会计应包括的内容也有不同的认识。以英美为主的
国外中级财务会计教材包含了国内列为高级财务会计的内容,如租赁
会计、所得税会计;国外中级财务会计中的一些内容在国内的中级和
高级财务会计中尚未涉及,如遗产与信托会计、养老金会计、会计师
职业道德;国外高级会计中的一些内容包含在国内的中级财务会计
中,如债务重组。
国内的会计教材,对于企业合并、合并财务报表、外币业务与外
币报表折算、物价变动会计、破产清算会计这五部分内容是没有争议
的,均将其列为高级财务会计的内容;而对于租赁会计、所得税会计、
分部报告与中期报告,有的纳入高级财务会计,有的则纳人中级财务
会计;分支机构会计、政府与非营利组织会计、合伙会计、金融工具
会计、上市公司信息披露、期货会计、人力资源会计等内容,有的列
入高级财务会计,有的不论高级财务会计还是中级财务会计却都没有
涉及。
(二)总的来说高级财务会计应该包括的内容有如下:(1)财务会计
与税务会计的分离是必然的,目前很多高校已将税务会计作为会计学
专业的一门主要课程开设,故所得税会计应属于税务会计的重要内
容,不应纳入财务会计,因高级财务会计是财务会计的一部分,故所
得税会计不应纳入高级财务会计。(2)应以动态和发展的眼如租赁会
计,在租赁业务还不是很普遍的经济环境下,应作为“特殊”业务将
其列入高级财务会计。而随着经济环境的变化,租赁可能成为企业普
遍发生
的经济业务,
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