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对固定资产折旧方法的探讨及实践研究

内容摘要：固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价

值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分

随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生

产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提

折旧。本文阐述了固定资产折旧的问题。对固定资产折旧的有关规定、实际工作

中固定资产折旧核算方面进行了分析和论述。并对固定资产的折旧问题进行探讨

并发表一些个人意见。

关键词：固定资产折旧;折旧方法;探讨

一、固定资产折旧的定义及主要影响因素

固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧

率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资

产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的

事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企

业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固

定资产原值计算的虚拟折旧。

固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响：一是计提折旧基数，计提折

旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产

的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐

面净值作为计提依据。二是折旧年限，折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，

是影响折旧额的关键因素；企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素:

(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量。(2)该固定资产的有形损耗,如因设

备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等。(3)该固定资产的无形损耗,如

因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时

等。4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制。三是折旧方法，固定资产折旧

方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固

定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不提

随意变更。四是净残值，是指预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预

计清理费用得出。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的

净残值。

二、固定资产折旧的主要方法及比较

从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情

况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通

常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得

税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产

折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类

是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，

增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有

平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减

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法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金

法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般

有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的

现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在

国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母

机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部

批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折

旧。

虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种,直

线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意

变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表

示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，

下面对4种方法进行叙述和比较。

1、直线法（Straight-Line)即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移

而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和

破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间

所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件