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2013年度注会《审计》试题参考答案及解析

一、单项选择题

1.【参考答案】C

【答案解析】是否对应收账款实施函证与被审计单位的规模无关。除非有充分证据表明应收账款对被

审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进

行函证。即不管是上市公司还是小型企业，在不满足不函证的条件时，都是应当对应收账款实施函证

的。

2.【参考答案】D

【答案解析】内部环境要素包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的

参与程度、管理层的理念和经营风格、职权与责任的分配、人力资源政策与实务。选项D，与财务报

告相关的信息系统和沟通与内部环境同属于内部控制要素。

3.【参考答案】C

【答案解析】适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，选项A正确；

外部的专家需要具备胜任能力、专业素质和客观性，但是由于不是会计师事务所的成员，所以不受会

计师事务所制定的质量管理政策和程序的约束，选项B正确；外部专家的工作底稿属于外部专家，不

是审计工作底稿的一部分，选项C错误；注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不

因利用专家的工作而减轻，选项D正确。

4.【参考答案】D

【答案解析】审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，只要是抽样都存在抽样风险，所以不管是统计抽

样还是非统计抽样，都应当考虑抽样风险，只是非统计抽样的抽样风险不能准确的计量。

5.【参考答案】D

【答案解析】选项A，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用；选项B，检查程序适用于留

下轨迹的内部控制测试；选项C，通常重新执行程序适用于对人工控制的测试，对某些计算机进行的

内部控制，由于计算机里面很多程序是不可逆的，所以可能不能进行重新执行程序。

6.【参考答案】D

【答案解析】选项A，控制测试与实质性程序之间并没有必然的先后顺序；选项B，应对舞弊风险的

实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行；选项C，针对账户余额的实质性程序可以

在日前实施，也可以在日后实施；选项D，控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在

期中实施实质性程序。

7.【参考答案】B

【答案解析】组成部分重要性应当由集团项目组确定。

8.【参考答案】C

【答案解析】选项A，选取特定项目不符合审计抽样中“所有抽样单元都有被选取的机会”的特点，

不属于审计抽样，两者属于不同的选取测试项目的方法；选项B，选取特定项目不能保证每个项目都

有被选取的机会；选项C，如果要对全部项目实施检查，通常更适合采用细节测试，不再采用控制测

试。因为控制测试的最终目的是减少实质性程序的范围，既然要全部测试，还不如直接用细节测试更

符合成本效益原则；选项D，在控制测试中，没有留下轨迹的控制不适宜使用审计抽样，所以相比而

言，审计抽样更适用于细节测试。

9.【参考答案】D

【答案解析】注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务

报表日至审计报告日之间“发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项”均已得到识别，选项D表

述不完整。

10.【参考答案】C

【答案解析】选项C，在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不

构成错报。

11.【参考答案】A

【答案解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会

计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、

技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的

选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；（3）在选择审计程序的

性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。选项A，在制定总体审计策略时，确定财务

报表整体的重要性，在实施进一步审计程序时如果发现财务报表整体的重要性确定的不适当，会对其

进行修改，但修改财务报表整体的重要性本身并不是一种应对措施。

12.【参考答案】D

【答案解析】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册

会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错

报风险评估水平的其他控制进行或考虑扩大样本规模。

13.【参考答案】C

【答案解析】集团项目组需要就涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责

的员工以及其他人员（在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报