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国际税收竞争分析

摘要:税收竞争是经济开放和全球化下的一个突出问题。围绕着这一问题，国外学者

做了大量研究:从前期复杂假设下的简单模型到后期简单假设下的复杂模型，从传统观点认

为税收竞争导致国家间社会福利的“竞次”到新政治经济学观点的“竞优”，从强调税收竞

争的福利结果到侧重于税收竞争的衡量和协调，等等。税收竞争研究侧重点的改变既表明了

税收竞争研究从前期侧重于纯理论的模型论证向后期侧重于现实情形的经验描述的发展趋

势，也表明了税收竞争研究的日臻成熟。

关键词:税收竞争“竞次”“竞优”税收协调

一、引言

近几十年以来，随着各国资本流动障碍的日益消除，国际市场与世界经济越来越成为

一个统一的整体。世界范围内交通和通讯技术的提高及其所带动的生产要素流动性的增强也

推动着各国间产品和服务贸易走向更高水平。然而，全球经济的一体化也产生了一个令人不

快的后果，即各国为争夺资源特别是国际流动性税基如资本而展开激烈的竞争。许多学者和

政策制定者担心经济的过度开放会限制政府征税的范围及其在不同人群间调节收入分配的

能力，甚至认为这会影响到公共产品的供给，即辖区间为吸引流动性资本而展开的竞争会导

致过低的税率和公共支出水平。这意味着即使一国政府是“仁慈”的，其进行的税收竞争也

是有害的，因为这会导致其公共产品提供的低效率水平。

当然，也有学者如公共选择学派给出了不同的税收竞争观，他们认为税收竞争也许会

通过减少“利维坦”政府的浪费性支出而增进社会福利，如Brennan和Buchanan(1980)以

及Edwards和Keen(1996)。这一学派将官僚和政治家看作是不以选民的福祉最大化为目标

的寻租者。如果政府官僚能从他们所控制的预算中获益，他们就有激励将政府活动扩张到超

出最优福利水平的状态(Niskanen，1971)。目前，在许多国家都出现了政府官僚大量寻租的

证据，这些证据有两种类型:一种类型是政府乱收费和私设小金库甚至官僚腐败案件的频发；

另一种类型是官僚的过度职务消费，如使用豪华办公室，经常出国考察等。因此，他们认为

如同市场竞争能够产生效率一样，政府间的竞争也能一定程度上减少官僚的寻租活动，降低

对经济的破坏。

伴随着国外税收竞争理论的发展和世界范围内税收竞争现象的频现，有关国际税收竞

争的理论也为我国财税理论研究者和实践部门所热衷，但与国外理论界对此领域的研究相

比，我国的研究仍处于介绍和评析阶段。鉴于此，本文综述了国外学者对国际税收竞争理论

的早期研究成果和近期对此领域的研究视角和进展，以期为我国的财税理论研究有所借鉴。

当然，我们对税收竞争相关文献的回顾，不仅仅包含如上所述的税收竞争有害论和有益论等

有关税收竞争的后果，而且还要阐述一下税收竞争的界定、标准税收竞争模型及其拓展、税

收竞争的衡量以及税收协调等问题。

二、有关税收竞争的界定

关于税收竞争的研究文献比较多，但大部分都没有对其进行明确的界定，比较流行的

一种观点是从“财政外部性”的角度给出的。如Winner(2005)认为税收竞争是“某一辖区

的财政活动对其他辖区产生财政外部性的情形”。这一观点的产生来自于一国税收政策会影

响到其他国家税收政策的外部性思想。当税收竞争存在时，一国的高税收负担将迫使该国政

府将这一负担转移给其他国家，其他国家也将会做相应的反应以应对税收负担流入的影响。

最终的结果是，所有辖区都对流动性要素征税太低。Wilson和Wildasin(2001)则通过区分

了广义、中义和狭义三个层次对税收竞争进行了界定。他们认为，广义税收竞争是指“相互

独立的政府间所采取的任何非合作性的税制设定行为”，很显然，这是一个非常宽泛的界定。

中义税收竞争是指在广义税收竞争的基础上增加了一个限定条件，即要求“每一个政府的税

收政策能够影响税收收入在政府间的分配”。如果政府非合作的税制设定行为不是出于影响

税收收入在政府间的分配，或它根本不能影响其分配，将不被视为政府间税收竞争活动。狭

义的税收竞争是指“相互独立政府间的任何非合作税制的设定，就这些税制设定来说，每一

政府的政策选择影响到由这些政府所代表的不同辖区的流动性税基的配置”。这一定义将税

收竞争限制于同一层级的政府之间(横向税收竞争)，而不是发生在不同层级政府之间(纵向

税收竞争)。还有学者对税收竞争的界定