外商投资企业和外国企业所得税课件.pptVIP

第八章外商投资企业和外国企业所得税

本章内容第一节主要法律规定n第二节计税依据——应纳税所得额n第三节应纳税额的计算n第四节税收优惠n第五节申报与缴纳n

知识点1、外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人的界定n2、涉外企业所得税的计税依据的规定和应纳税所得额的计算n3、外商投资企业和外国企业所得税税收优惠政策n4、外商投资企业和外国企业所得税申报、缴纳及源泉扣缴n

技能点1、计算外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额n2、根据享受“两免三减半”的税收优惠政n策的外商投资企业的资料，计算在若干年时间内应纳的涉外企业所得税额。3、填制纳税申报表n

导入案例成都恩威集团公司涉税案n

概述对在中国境内设立的中外合资经营企业、n中外合作经营企业、外商独资企业以及外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一种所得税。

第一节主要法律规定

一、纳税义务人在中国境内设立的外商投资企业n中外合资经营企业n中外合作经营企业n外资独资企业n在中国境内设立的外国企业n在中国境内设立机构，场所，从事生产，经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。n

二、课税对象外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得n

三、税率税率为30%，地方所得税，税率为3%n预提所得税税率为10％n

第二节计税依据——应纳税所得额

一、应纳税所得额的确定（一）经营收入的确定n注意收款方式n

（二）限定条件准予列支的项目1、支付给总机构的管理费n2、借款利息支出n3、交际应酬费n4、汇兑损益n5、工资、福利费n6、坏账准备n

（二）限定条件准予列支的项目7、捐赠支出n8、租金支出n9、技术开发费n10、三项基金n

（三）不得列为成本、费用和损失的项目1、固定资产的购置、建造支出n2、无形资产的受让、开发支出n3、资本的利息n4、各项所得税税款n5、违法经营的罚款和被没收财物的损失n

（三）不得列为成本、费用和损失的项目6、各项税收的滞纳金和罚金n7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分n8、用于中国境内公益、救济性以外的捐赠n9、支付给机构的特许权使用费n10、与生产、经营业务无关的其他支出n

二、亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳n税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

三、关联企业业务往来企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。n对于不按独立企业业务往来合理收取或交付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。n

第三节应纳税额的计算

一、应纳税额的计算应纳企业所得税税额=应纳税所得额×适用税率n应纳地方所得税税额=应纳税所得额×适用税率n应纳所得税总额=企业所得税税额+地方所得税税额n

例思可特公司为设在特区的生产性中美合资经营企业，适用15%的所得税税率，该特区政府免征地方所得税。2001年为该公司经营的第三年，该年度会计利润为920万元，根据以下资料调整计算应纳税所得额，并做账务处理。nn（1）思可特公司将产品出口给国外的关联企业，价款总额为7万美元。该种产品在国际市场的正常价格为10.2万美元。税务机关认定以10.2万美元调整该公司的应纳税所得额。（美元与人民币的汇率为1:8.25）

例（续）（2）该公司的美方合资者以专项技术进行投资，该项无形资产估价50万元。税法规定的摊销期为10年，企业会计政策的摊销期为5年。nn（3）创办合资企业时，发生40万元开办费。税法规定摊销期为5年，企业会计政策规定的摊销期为4年。（4）企业直接捐赠给非洲灾区12万元。（5）支付给总机构特许权使用费8万元。nnn（6）美方投资者按其投资比例，可分享税后利润200万元，全部汇回国内。

应纳税所得额的计算本年的会计利润与应纳税所得额不一致，应以会计利润为基础，进行纳税调整。nn（1）企业将产品出口给关联企业，且价格低于国际市场正常价格，应按税务机关认定的价格调增应纳税所得额，调增的金额为：10.2-7）×8.25=26.4（万元）（2）无形资产按企业会计政策规定，本年度应摊销50÷5=10（万元）；按税法规定应摊销50÷10=5（万元）。其差额5万元应作为调增项目。n

应纳税所得额的计算（2）（3）无形资产按企业会计政策规定，本年度应摊销40÷4=10（万元）；按税法规定应摊销40÷5=8（万元）。其差额2万元应作为调增项目。n（4）直接捐赠不能在税前列支，企业直接捐赠给非洲灾区的支出不能列支，应作为调增项目。nn（5）税法规定，支付给总机构的特许权使用费不能在税前列支，因此，特许权使用费8万元应作为调增项目。（6）外国投资者可分享的200万元利润，按税法规定税后利润汇回国，免征所得税。n