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浅议税收执法风险与其成因和防范

从近几年税收执法检查掌握的情况看，税收执法风险伴随于税收工作的各个方面，并呈逐年增大之势，可

以说依法治税的高要求与治税环境不协调的矛盾不可避免地长期存在。我们必须以科学发展观统领税收执

法工作，深刻认识税收执法风险的种类与其表现，深刻剖析其形成原因，力争从观念、制度、执法队伍和

执法行为等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不断将执法风险降低到最大限度，提升地税系统的执

法公信力和执法形象。

一、税收执法风险的种类与其表现

根据税收管理行为的构成要素与其内容，税收执法风险有共有风险行为、具体风险行为两种。

(一)共有风险行为与其表现

一是行政决策方面，主要表现为作出决策依据的事实与实际不符，或者未依法定的权限、条件、范围、

程序和方式作出决策。二是法律关系主体方面，主要表现为税务机关或税务人员不具有执法资格却实施执

法行为。三是执法依据方面，主要表现为法律的适用以与法律规范的援引存在错误。四是执法程序方面，

主要表现为在实施管理活动的过程中，未依照法定的顺序、步骤、方式、方法、时限实施行为或者不履行

法定的职责与义务，导致执法行为程序XX。五是履行职责方面，主要表现为税务人员（包括执法人员和

行政管理人员）滥用职权或者玩忽职守，导致国家税收利益或者税收行政管理相对人的合法权益遭受损失。

(二)具体风险行为与其表现

按照具体行政行为的内容与管理事项划分，有以下八类税收执法风险：

一是征收管理方面，主要是在税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、票证管理和税款征收过程中，

存在违反法律、法规规定和不依法履行职责的行为。二是税务检（稽）查方面，主要是在实施税务检查过

程中，存在不依照法定权限、内容、程序、方式实施检查的行为，导致处理结论与管理相对人的实际状况

差异较大，损害了管理相对人的合法权益。三是税政管理方面，主要是在税收规范性文件的制定以与税收

业务解答过程中，存在与法律、行政法规、规章以与上级规范性文件相冲突的行为。四是行政审批（行政

许可）方面，主要是在审批减免税以与实施行政许可过程中，存在未按法定条件、范围、类型、程序、方

式、时限审批减免税和作出许可决定的行为。五是税收保全和行政强制方面，主要是在实施税收保全和强

制执行过程中，存在违反法定条件、权限、范围、内容、程序、种类、原则的行为以与不履行法定职责的

行为。六是税务行政处罚方面，主要是在对税务登记、纳税申报、发票管理、帐簿资料管理和税款征收等

违章处罚过程中，存在违反法定条件、权限、内容、程序、种类、幅度、原则实施处罚的行为。七是执法

证据、文书与卷宗管理方面，主要表现在执法证据、执法文书记载与反映的内容与案件事实本身是否具有

一致性，是否具有直接的、充分的证明力。八是税收法律救济方面，主要是在办理税务行政复议和行政赔

偿案件过程中，存在不按照法定权限、范围、内容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为。

二、税收执法风险产生的原因

(一)内生性原因

一是对税收执法风险的主观认识不足，缺乏应有的风险和责任意识，实施管理行为的随意性较大；二是政

治业务能力不强，综合素质不高，造成XX执法或者工作失误；三是缺乏法制观念和廉政意识，在人情、

金钱和物质利益的诱惑下，利用手中权力谋取个人私利;四是税收计划管理体制诱发执法风险，各级税务

机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。刚性的

任务指标必然会弱化了刚性的税收执法，从而产生不应有的法律风险。五是税收制度机制不完善。近年来

税收征管模式的不断变化，但监督意识、监督机制却滞后于征管工作，执法责任制并未形成完备实用的体

系，没有建立完善的税收执法岗责体系，造成岗责不清职责不明，对税源管理工作的成果也就无法用客观

的标准来衡量。

(二)外部原因

一是税收法制环境尚不健全。税收法律级次、效力低的，而且部分税收规范性文件税收制度不具连续性或

过于原则而与基层管理现状脱节。如对于应征营业税和应征增值税应税行为的规定、企业所得税国地税征

管范围等。

二是税收执法环境不佳。在生产经营方式日益复杂化，偷逃税形式多样化、隐蔽化，税收部门税源监控、

税收检查的难度与日俱增的同时，一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法，替纳税

人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位，而执法风险却由税收部门独自承担。同时工商、

银行、房产、公安、法院等相关部门配合不力，造成执法力度难以到位。

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三是在仍然缺乏依法