项目6：筹资与投资业务循环.pptVIP

蓝田股份公司案例适合放在项目五讲*其他应收款账户的核算内容较多，很多企业在进行会计处理时会利用该账户的此特点，进行利润操纵或非法抽资活动。但是，由于通常该账户所反映的事项并非企业的主要业务，因而其发生额及余额都不应当太大。以上经济业务金额太大是引起审计人员怀疑的原因之一。对此，审计人员应进一步追查，以查明问题或排除疑点。案例分析四、筹资与投资业务内部控制测评（二）投资业务循环的符合性测试（1）了解长短期投资的内部控制制度。（2）初步评价内部控制风险。（3）测试投资的内部控制抽取投资项目的会计记录。索取并审阅企业内部的证券盘点报告。分析投资的内部控制。（4）评价投资内部控制。内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在与发生）投资业务经过授权审批与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；索取投资合同或协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性）投资业务的会计记录与授权，执行和保管等方面明确职责分工；健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名观察并描述业务的职责分工了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字检查年度内增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础符合有关规定否，会计处理正确否；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资均为被审计单位所有（权利与义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点/审阅盘核报告；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资的计价方法正确，期末余额正确（计价和分摊）建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；核算方法符合准则的规定；期末成本与市价孰低,并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，.重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证；检查长期股权投资的核算是否符合会计准则的规定检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销投资在资产负债上的披露正确（列报）投资明细帐与总帐的登记职务分离投资披露符合会计准则的要求观察职务是否分离验明投资的披露是否恰当，注意1年内到期的长期投资是否列入流动资产案例查账人员2005年1月10日在审阅某公司“盈余公积”总账下“任意盈余公积”明细账时，发现有一贷方记录的摘要内容是：“收到股利收入”，金额为20万元。查账人员疑其有错列盈余公积的问题。查账人员调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：借：银行存款 200000贷：盈余公积 200000所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司对外投资账，确有对外长期股权投资。据此，查账人员认为被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。案例将投资收益列入盈余公积，可以少纳所得税。出于某些目的的考虑，企业存在着将投资收益有意记入盈余公积的动机。由于盈余公积有比较单一的来源渠道，形成的时间一般是在企业年末，因此，审计人员可以审查其形成的时间、相关的董事会会议记录文件等原始凭证，则容易识别此类行为。但是，如果高层人员也参与了舞弊，则可能伪造了相关的原始文件，此时，审计人员可以通过询问等方式获取审计线索并进行进一步的审计。案例审计基础与实务项目六筹资与投资业务循环审计模块二筹资有关账户的审计能力一、筹资业务的审计目标1.审查筹资有关的经济业务是否真实。2.审查筹资业务是否记录完整。3.审查筹资活动中记录的