审计重要性和审计风险课件.pptVIP

第六章审计风险和审计重要性一、审计风险二、审计重要性

第一节、审计风险一、审计风险含义审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。注意：第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性；第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。——预设

二、重大错报风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险。n重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。分为两个层次：n（1）财务报表层次（通常与控制环境有关）（2）认定层次：细分为固有风险和控制风险报表层重大错报风险认定层财务报表在审计前存在重大错报的可能性

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。n——如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标的人力资源；——经济萧条、企业所处行业处于衰退期、在经济不稳定的国家中地区开展业务等。

认定层次重大错报风险是指各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。n——例如：存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险——又如：存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险

认定层次的重大错风险进一步分为固有风险与控制风险n1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性。（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）

某些类别的交易、账户余额和列报与披露的认定，固有风险较高。n——例如，如某上市公司已连续两年出现亏损；财务主管更替；现金资产就比其它资产的固有风险高；公司管理人员素质较差；公司出现财务危机；复杂的计算比简单的计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；维持经营的流动资金匮乏；被审计单位处于夕阳行业等。n

2、控制风险，又称制度风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。n由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。n——例如：销售收款业务内部控制不完善，可能导致银行存款、应收账款、产品销售收入、存货等有关账目或交易的错报或漏报增加，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据，以降低审计风险。

由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。n重大错报风险，是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性。是独立于财务报表审计之外的风险，是一种存在风险，注册会计师无法施加任何影响，但注册会计师可以在了解被审计单位及其环境后对其作出恰当评估的。n

检查风险，又称测试风险。是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。u检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师可以控制检查风险u检查风险的产生一方面是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降至为零u其他原因包括：注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。

检查风险与重大错报风险的反向关系n在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。u

所要求的审计风险水平检查风险检查风险重大错报风险重大错报风险

检查风险的控制注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。n

风险要素矩阵情况审计风险重大错报风险检查风险1一定（低）2一定（低）3一定（低）低中高高中低

检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围较小样本较少证据分析性复核和交易测试为主高中期中审计为主分析性复核、交易期中审计、期测试以及余额测试末审计和期后结合运用适中样本