注册会计师论文-公司审计论文.docVIP

注册会计师论文-公司审计论文

注册会计师论文公司审计论文

浅谈上市公司审计中应重点关注的“表外”事项

摘要：随着体制改革的深入和证券市场的规范与发展，现行财务报表表内已越来越不能满足人们对信息的需求，披露表外信息已成必然。文章从上市公司管理层和治理层的诚信和人品、上市公司所处行业及其景气度、上市公司的法律纠纷、对不确定事项和或有事项、公司法人治理结构、股价异常波动等六个方面简要阐述了表外资产形成的可能性，以期引起警示。

关键词：上市公司；注册会计师；审计；“表外”事项；信息披露

由于我国的证券市场目前尚处于初级发育阶段，上市公司的许多行为还不规范，有些上市公司为了达到某种目的，会进行一系列的违规操作，有些会反映在账面，实际根源和操作在账外，从而给注册会计师审计工作埋下了隐患。而注册会计师往往由于时间和精力的原因，只关心表内或账内表现出来的问题，对“表外”或账外有关问题重视不足，若没有足够的职业谨慎，往往造成审计失败。本文就有关注册会计师应重点关注的“表外”事项分析如下，以期引起警示。

一、上市公司管理层和治理层的诚信和人品

第一，缺乏正直品行和不履行其应尽义务的上市公司，自然存在着制造虚假财务信息的嫌疑，与这样的客户打交道时，注册会计师可能会冒较大的审计风险，若不保持高度的职业谨慎，有时要付出高昂的代价。大量的实例、案例已经证明，上市公司造假，有严重欺诈、违法行为都和公司管理层和治理层（以下简称领导层）的诚信和人品有很大的关系。另外，公司领导层凌驾于内控制度之上，暗示或指使财务人员，转移资金，为了达到一定目的，会通过各种办法改变股权结构。在审计过程中，注册会计师往往关注账务层面的具体问题，而忽视了对于客户的高级管理阶层过去的背景了解或者了解不足。因此，注册会计师面临很大的风险。

第二，上市公司要求尽快出报告和注册会计师过分依赖管理当局的陈述可能造成审计失败。有的上市公司往往有意无意地临时委托事务所，而且要求在极短的时间内出审计报告。如果注册会计师为了招揽业务而接受了这样的委托，往往又会由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎，就会冒很大的风险。

第三，上市公司与客户合谋或与关联方（表面为非关联方）合伙虚拟销售合同，注册会计师有时很难判断其真伪。如何验证销售收入的真假，就成了严重困扰注册会计师实施审计程序的大问题。上述事项说明，上市公司领导层诚信不好，涉嫌欺诈，势必给注册会计师审计造成很大困难和难度。上市公司的经济业务越复杂，注册会计师的审计风险就越大。有时注册会计师虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以判断其经济业务的实质。因此注册会计师要搞好上市公司的审计，就应该对公司管理层和决策层有深刻的了解，把握领导层

并以商业经营者的观点去了解客户的产业、业务经营及相关制度；更加熟悉客户的产品、制造、设备及相关的安全措施。对客户的领导层应持怀疑的态度，尤以对其以前的经历欠缺认识者为先。对客户领导层的经营理念及作风以及营运单位人员的心声应更加留意。扩大审计范围和追加程序，在资讯发达的今天，我们可以通过多种手段了解上市公司所处行业的经济景气和竞争情况，现在审计中的一种不良习惯就是运用分析性复核手段不够深入，大量时间花在会计数据记录和复核上。“只见树木，不见森林”。因此，对“表外”事项要有清醒的认识，避免“一失足，成千古恨”。

参考文献：

1、郑大喜.试论上市公司非财务信息披露[J].福建财会,2000(4).

2、刘汝军.表外信息初探[J].会计研究,1996(9).

3、饶文英.试论会计报表的局限性及表外信息的作用[J].财务与会计,2000(5).