初级会计职称考试学习关键点汇总.docVIP

初级会计职称考试学习关键点汇总

一、关于固定资产折旧的汇总

问题3-7双倍余额递减法与年数总和法的比较

学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限

预计使用年限：总的使用寿命

尚可使用年限：还能够使用多少年

双倍余额递减法与年数总和法对比表：

项目

双倍余额递减法

年数总和法

年折旧率的计算

2÷预计使用寿命（年）×100%

（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%

年折旧率的特点

每年相等（除最后两年外）

逐年递减

考虑残值的时点

净残值在最后两年才加以考虑

净残值每年都加以考虑

资产：??原值100万???预计使用5年???残值10万

第一年：100万×2/5=40万

第二年：（100万-A）×2/5=B

第三年：（100万-A-B）×2/5=C

第四年：（100万-A-B-C-10万）/2=E

第五年：

双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

旧的金额比较复杂。

例题4·分析题甲公司2007年4月10日购进压模机一台，当月达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产折旧的第一年为2007年5月1日——2008年4月30日；折旧的第二年为2008年5月1日——2009年4月30日。

例题5·计算题某企业2003年3月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值0万元，按年数总和法计算折旧。计算该设备2003年、2004年计提的折旧额。

会计年度是：2003年1月1日——2003年12月31日

折旧年度是：2003年4月1日——2004年3月31日

会计年度是：2004年1月1日——2004年12月31日

折旧年度是：2004年4月1日——2005年3月31日

所以：2003年计提的折旧额=90*5/15*9/12=

2004年计提的折旧额=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=

例题6·单选题某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（??）万元。

A．192??B．216??C．120??D．240

答案B

解析2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。?

二、?固定资产清理（2010年12月6日更新）

借：（1）账面价值（2）清理费用（3）营业税

贷：（1）处置价款（2）残料收入

固定资产清理科目的借方余额属于处置固定资产的净损失，固定资产清理的贷方余额属于处置固定资产的净收益。

注意：处置固定资产计算的增值税销项税的处理是：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税销项税的

不计入固定资产清理，也就不影响企业当期的营业外收入或营业外支出。

【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。

【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。

【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。

【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。

【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。

【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。

第二章：

应交税费的相关汇总：

计入科目

应交消费税

1.一般销售计入“营业税金及附加”

2.用于在建工程计入“在建工程”

3.用于集体福利计入“应付职工薪酬”

4.委托加工：

（1）收回后直接销售计入“委托加工物资”

（2）收回后连续生产应税消费品“应交税费—应交消费税”

5.进口应税消费品计入“材料采购、库存商品等资产”

应交营业税

1.一般销售计入“营业税金及附加”

2.销售不动产计入“固定资产清理”

3.转让无形资产所有权计入“营业外收入或营业外支出”

应交资源税

1.一般销售计入“营业税金及附加”

2.自产自用计入“制造费用或生产成本”

应交城市维护建设税、教