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高校个税涉税风险及防控对策研究

引言

2019年1月1日我国新颁布的《个人所得税法》建立了综合与分类相结合的个人所得税制，实现了个人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得从分类税制到综合税制的转变。高校教师作为我国高收入群体之一，在新个税法实施以后，纳税模式和税收负担也受到了相应的影响，不仅增加了税款计算复杂程度，同时也加大了税务机关征管的难度，客观上存在更高的税务风险，各地方的税务机关将高校作为重点监控对象。因此，高校在日常工作中应加强和规范个税风险管理，通过精准识别涉税风险和研究风险防范措施，降低税收风险损失，提高教师税法遵从度，提升高校财务管理水平。

一、高校个税涉税风险识别

个税涉税风险是指高校教师及其财务人员、税务机关工作人员在个税征收缴纳过程中因未按照税收法律法规的要求执行或者执行不到位，从而对教师个人造成未来经济利益损失的不确定性，其直接表现就是导致教师多缴纳或少缴纳个人所得税税款，并由此产生了补税、罚款、加收滞纳金以及声誉损害等风险。结合工作实际，高校在个税风险管理中存在以下问题：

（一）高校间税收政策执行差异化

通过调研其他高校，发现对于同一项税收政策不同高校执行的结果存在不一致的现象，他们对政策解读有不同的看法，而且这些高校的主管税务机关作出的解释和要求也存在区别。例如：税法规定高级专家在延退期间取得的工资薪金所得免征个人所得税，其中有部分高校把延退高级专家在本校取得的全部收入都按照免税处理，不再细分具体的收入名目。然而有些高校仅将国家统筹发放的工资和津补贴计入免税收入，科研绩效、讲课费和咨询费等其他收入则继续按照“工资薪金”项目计征个人所得税。

（二）税款申报与实际代扣不符

为保证会计账簿记录的完整性和可靠性，如实反映和监督个人所得税代扣代缴情况，必须对收入申报数据、个税记账凭证以及税务申报系统的扣税金额进行核对，检查是否有漏记、重记和错记的差错，确保账实相符、财税相符，规避高校扣缴义务人履行扣缴申报义务的税收法律风险。但是有些高校将会计核算与税款申报环节分离，缺少财税比对的流程，导致申报的税款与账簿记载严重不符，以至于没有及时发现税款计算错误、漏报收入等问题，给高校带来极大的税务风险。

（三）个税管理工作流程不规范

长期以来高校对个税管理工作重视程度不够，风险意识不强，相关部门职责混乱，且与财务部门沟通不畅，致使高校个税管理缺少规范的工作流程。尤其是涉及适用减免政策的情形，如科技成果转化现金奖励的公示、外籍个人居民与非居民身份的判定、院士或高级专家退休年龄的认定等，这些不能仅由财务部门审批，而是要实行归口管理，明确归口部门各自的职责和权限；还有些高校不重视会计档案保管工作，未建立统一的档案保管制度，留存备查的税务资料不齐全，税收优惠事项台账记录不完整，这些将会为日后税务检查埋下隐患。

（四）人员基础信息缺乏准确性和完整性

自然人基础信息是个人所得税申报的基础，不完整、不准确的个人信息将对纳税人享受税收红利和申报纳税及汇算清缴产生不利影响，数据越真实可靠、信息质量越高，税收风险就越小。目前部分高校还未采取有效的控制措施规范和完善人员基础信息，直接将老师上传的人员信息申报到税务局，如果税务扣缴端提示身份验证不通过或者申报失败，此时就需要联系纳税人获取正确的信息再进行申报，从而增加税务申报工作成本，降低纳税申报效率。而且税务扣缴端对外籍人员的姓名、证件号、国籍、出入境时间等信息暂不进行验证，所以更容易产生伪造、变造信息的风险。

（五）对新个税法缺乏有效认知

新修订的个人所得税法不仅对起征点和税率做出调整，还新增六项以减轻家庭生活负担的专项附加扣除政策，并提出“综合所得”的概念，改变了个人所得税年度计算方法。而高校作为一个复杂的纳税群体，其在新税法实施的过程中出现了各种问题。大多数老师对新税法政策理解仍存在误区，主观认为平时已由学校扣缴过个税，年终汇算无须补税，对补税结果存在畏难情绪，汇算清缴工作推进困难。这些无疑会引发相应涉税风险，对高校财务管理水平提出了新的挑战。

二、高校个税涉税风险成因分析

（一）外部因素

高校外部因素带来的个税风险是指国家法律法规及政策的变化对个税管理产生影响的不确定性，即税收政策风险。为适应经济发展和收入分配制度改革的需要，我国的个人所得税制度从无到有，一直在逐步完善，税收政策调整较为频繁。如果高校不及时调整自己的涉税业务以适应税收政策的变化，就有可能使自己的纳税行为由合法转变为不合法，从而产生税务风险。另外，税收法规具有广泛性和普遍性特点，税收法规和政策不能对每种事项进行明确的规定，致使高校财务人员往往根据自己的理解和经验处理涉税业务，这种主观的判断增加了个税管理工作的风险。

（二）内部因素

1.内控制度不够健全

完整的内部控制制度是防范税务风险的基础，内控制度是否健全、