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车载玻璃生产企业成本核算中的问题与对策

引言

随着人民生活水平的提高，对小轿车的需求日益增加，从而带动了整个汽车行业的发展。车载玻璃行业作为汽车行业的一部分，也经历了快速的发展，同时也加剧了整个行业的竞争程度。为了提高市场占有率不得不降低销售价格或者提高产品的性能。这就要求企业一方面不断加大研发投入，提高产品性能，从而提升核心竞争力，另一方面也要求在生产过程中加强成本控制，提升产品良率。同时对成本核算的准确性和合理性也提出了更高的要求。成本核算方法是否合理、成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、成本计划、成本分析、各种考核和改进等控制工作，同时也对企业的销售决策和经营决策的正确与否产生重大影响。例如成本核算直接影响到产品销售报价，以及决定生产产品的种类和数量、是否停止生产某种产品。

一、车载玻璃生产企业中成本核算存在的问题

（一）成本核算用的物料清单与销售报价用的物料清单混用

车载玻璃产品有两个明显的特点，一是在生产过程中良率很难超过90%。一般情况下良率如果能超过80%，就说明良率很高了。二是同一种产品在不同批次生产良率相差很大，例如1月份的良率是70%，下个月的良率有可能是50%，也有可能是90%。但从历史数据来看，每年的良率变化不大，符合正态分布的特点。

研发部门根据打样数据和生产工艺计算出预计良率。良率会影响产品的生产成本，在新产品报价的时候，会把不良率考虑进去。成本核算中也考虑了预计良率，因各月实际良率的不同，造成跨月生产工单在第一个月多结转材料成本，有时候会导致月末在产品成品出现负数。为了便于理解，以下举例说明。

A产品物料清单表上素板玻璃原料（以下称原料）标准单耗1.2个，生产800个产品，生产需求的素板原料是1000个（理论上产生数量0到1000都有可能），原料单位成本是1元。

第一个月生产情况和成本结转情况：

生产领料：1000

生产入库良品数：720

生产入库不良品数：180：

完工产品成本结转：900*1.25=1125

月末在制数量：1000-1125=-125

第二个月生产情况和成本结转情况：

生产领料：0

生产入库良品数：80

生产入库不良品数：20：

完工产品成本结转：-125

月末在制数量：0

可以看出，第一个月入库的完工产品单位成本1125/720=1.56，第二个月的成本偏低，出现负数为-125/80=-1.56。公司在成本核算方法改变前，经常出现产品单位成本很小，甚至是负数的情况，也出现第一个月单位成本很大，第二个月单位成本很小的情况。

在材料价格、材料用量、人工和制造费用不变的情况下，各月核算出来的产品单位成本理应相差不大。以上案例造成各月单位成本差异很大的原因是成本核算方法造成的。成本核算方法不应该成为单位成本造成重大波动的因素，所以直接使用销售报价的物料清单不合理。

（二）成本核算流程和制度不完善、人员素质和思想有待提高

成本核算的准确性依赖于存货收发存账务的准确性和及时性。不少企业使用了ERP系统，但相关人员操作ERP系统时，准确性不高、及时性不够。生产的产品在ERP系统已经入库，领用的材料在系统中还没进行处理，或者数量错误，或者计入了其他生产工单。企业在招聘存货账务员时，往往考虑成本的问题，门槛比较低。入职时也没有进行系统的培训，ERP系统操作不熟练。没有意识到自己的操作会对成本核算起到什么作用或影响。成本会计平时不查看存货账务员的账务操作，往往在次月核算成本时发现问题了，才反馈给账务员，然后进行更正操作，造成工作效率低下。

（三）部分重要的材料没有进入物料清单里

车载玻璃在生产过程中，部分产品需要用到油墨等材料，虽然量不大，但单位价值比较高，在材料成本构成中，占比大。油墨在存储和流转过程中，一般是罐装或者瓶装的，领用的时候往往是整罐或整瓶领用，领用时还不能确定生产工单，所以在领用的时候，不通过工单领料。在成本核算时，ERP系统会根据有无生产工单分别计入直接材料和制造费用，制造费用会在所有产品中按照工时比例分摊。

（四）制造费用的分摊方法不合理

传统行业中，产品工序比较固定，例如塑胶充气行业，无论什么型号的产品都要经历裁剪、高频、包装等工序，产品的类别主要是模具不同决定的。而车载玻璃生产工序比较长。在同一个生产中心，不同的产品工序不一样，有的产品只需要其中某几个工序。不同的工序机械化程度也不一样，人员配置也不同。例如CNC工序中，主要是大型的设备进行加工，人员配置少，这个工序耗用的人工工时少，耗用的机器工时多，耗用的费用主要是设备折旧、电费、设备维修保养费等，人工费较少。而在检验工序中，主要是靠人工，很少用到或者不用机器设备。

制造费用的分摊方法单一，只考虑了人工工时，没有考虑机器工时，也没有考虑不同工序的单位费率，造成检验工序分摊的制造费用偏高，CNC工序分摊的制造费