应分摊之联合成本课件.pptVIP

第七章聯品與副品

基本觀念分離點甲品乙品最終品最終品聯合成本丙品最終品可分離成本對收入有重大貢獻，且為生之主要目標者為聯品製造主要品所附帶生，價較低者稱為副品

副品之處理方法?不分攤聯合成本-出售時才認列副品價–總收益認定法：將副品之銷貨收入列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主品成本減項–淨收益認定法：將副品之銷貨收入減除副品之銷管費用、加工成本後，列入損益表，作為(1)其他收入(2)銷貨收入(3)銷貨成本減項(4)主品成本減項–重置成本法：若副品可作為其他部門之原料，則以副品當時之重置成本作為主品成本減項

副品之處理方法?分攤聯合成本-分離點出時即認列副品價–回溯成本法或市價法：副品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價-估計分離後加工成本-估計銷管費用-正常利潤–淨銷售價法副品應分攤之聯合成本=估計最終銷售價-估計分離後加工成本-估計銷管費用

範例甲公司本月生資料如下主品副品10,00050,00040,00010銷量9,000單位售價2-聯合成本200,000100,00010%分離點後加工成本銷售費用占銷貨百分比正常利潤率5,00010%15%試依下列方法編製本月份損益表(1)副品之淨銷貨收入，作為其他收入(2)副品之淨銷貨收入，作為主品成本減項(3)副品按回溯成本法分攤聯合成本(主副品損益分開列)(4)副品按淨變現價作為主品成本減項

解$400,000銷貨收入銷貨成本(1)製造成本總額$300,000減：期末存貨(60,000)(240,000)300,000*1/5=60,000$160,000(40,000)$120,00011,700銷貨毛利銷管費用營業利益其他收入-出售副品淨收入本期淨利9,000*2-5,000*9/10-18,000*10%=11,700$131,700$400,000銷貨收入(2)銷貨成本製造成本總額$300,000(11,700)$288,300減：出售副品淨收入製造成本淨額減：期末存貨(57,660)(230,640)$169,360銷貨毛利銷管費用本期淨利288,300*1/5=57,660(40,000)$129,360

解主品副品合計(3)$400,000$190,000100,000$290,000(58,000)$232,000$168,000(40,000)$18,000$418,000銷貨收入銷貨成本$10,0005,000$200,000105,000聯合成本分離點後加工成本製造成本總額減：期末存貨銷貨成本$15,000(1,500)$13,500$4,500(1,800)$2,700$305,000(59,500)$245,500$172,500(41,800)$130,700銷貨毛利銷管費用本期淨利$128,00010,000*2-5,000-20,000*10%-20,000*15%=10,000

解(4)$400,000銷貨收入銷貨成本$300,000製造成本總額(13,000)$287,000減：出售副品淨變現價製造成本淨額減：期末存貨(57,400)(229,600)$170,400銷貨毛利銷管費用本期淨利(40,000)$130,40010,000*2-5,000-20,000*10%=13,000

聯品之處理?分離點有市價–市價法：按分離點銷售價比例分攤聯合成本–實體單位法：按實體單位(重量、體積、長度等)比例分攤聯合成本–平均單位成本法：按生單位比例分攤聯合成本–加權平均法：將生單位按權數加權後之比例分攤聯合成本甲公司經同製造程序生ABCD四種聯品，本月份聯合成本$120,000，有關資料如下量單位售價0.2533.53單位重量1磅2磅2磅2磅權數31213.515ABCD20,00015,00010,00015,000試依各種方法分攤聯合成本

聯品之處理?分離點無法立即出售下之市價法–假定市價法(淨變現價法)：按分離點之估計淨銷售價(假定市價)比例分攤聯合成本分離點假定市價=估計最終售價-分離後成本(包含加工成本與銷管費用)–固定毛利率之市價法(淨變現價減正常利潤法)：將各聯品之最終售價減分離後成本及正常毛利之餘額，即為應分攤之聯合成本。各聯品之毛利率皆按公司之平均毛利率計算

範例甲公司經同製造程序生ABC三種聯品，每月份聯合成本$90,000，無期初期末存貨，其餘生有關資料如下量分離點後加工成本最終售價ABC10,0005,000$18,00013,000$6820,00025,0005試作：(1)按假定市價法分攤聯合成本(2)按固定毛利率之市價法分攤聯合成本(3)若各聯品亦可在分離點