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浅谈内部审计有效性对注册会计师审计质量的影响

内部审计可以视作注册会计师审计的基础，而这两种审计项目往往是相辅相成，两种审计分别能为企业带来的价值是不同的，但往往能够为企业提供“一加一大于二”的合并价值。因此，研究内部审计有效性对于注册会计师审计质量的影响十分必要。

本文通过梳理实际经验、现有理论，并对两个研究对象加以具体分析，研究内部审计提升有效性的方法及从企业宏观层面与微观层面探讨内部审计对于注册会计师审计的影响。进而了解到提高内部审计有效性的过程及结果对于注册会计师审计质量都有着积极的影响。除了直接影响之外，提高内部审计有效性对于加深各方对于“审计”概念的理解及建立资本市场内的信任都有着积极的作用。

一、内部审计有效性

内部审计是由企业或部门内部人员针对具体问题或企业具体层面进行的内部审查及评价活动，其最终目的是通过规范、系统的方法，为企业在管理、战略、运营等各层面提供增值价值。由于不同行业的业务内容千差万别，各企业的管理方式与结构也不尽相同，各企业内审的主要工作内容也有所区别。但是抛开行业与企业的区别，内审工作的主要对象可以概括为以下几个方面：

(一)企业的业务活动

企业的业务活动在内审概念中，不应该局限于审计中定义的财务报表科目所对应的各类业务活动，而更应该站在更宏观的企业管理的角度对于业务活动进行定义。比如，在报表科目中销售与付款、采购与付款这几个科目所对应的业务活动根据公司及行业在多数情况中会有所联系。在内审项目中，应该以业务线为主导进行项目计划，但是财务数据同时作为业务活动内审中重要的审计对象以及基础数据，应该作为第一优先对象进行审计。

针对企业的业务活动进行的内部审计项目的产出是内部审计有效性最直接的体现。企业的效率提高最终会反映在企业的持续盈利中，而对于业务活动的内部审计应该致力于提高企业业务活动的盈利水平以及成本控制的效率。在确保业务活动合理性的前提下，内审人员应该通过与一线业务部门以及相关管理者的沟通、对于相关凭证和内部控制的审查和分析以及对于各业务线财务数据的整理及研究，整理归纳出各业务中可以优化的方向，并及时向相关部门反馈，以帮助企业实现总体目标。

(二)企业的内部控制

企业的内部控制在信息化的当下变得更加重要。企业在业务活动中会产生及需要处理各种各样的数据，而有效的内部控制系统可以让包括财务人员在内的公司职员及时得到更准确、更可靠的信息，也可以有效确保企业中启用的信息化系统正常运行，能够助力企业生产，而非阻力。

作为企业内审，在审查企业的内部控制时，应该合理运用现代化工具及统计学原理帮助设计相应的审计程序，以达到审计项目的投入产出比最大化。对于内部研发的系统，内审人员在进行例行审查的同时，还应该时刻关注新系统的研发进程，并确保研发相关小组及人员按照公司或行业指导的研发流程一步一个脚印地进行研发。在年度审查的过程中，对于正在研发的新系统，内审人员也应该予以关注，将重点放在研发过程是否规范、相应文件是否合理存档，以及研发的系统是否可以满足其目标用户的需求，解决相应的痛点。对于采购的系统，内审人员如果可以验证第三方报告书的有效性，则可以相应减少一些审计程序，但是同时也需要关注并分析系统对于企业的适配度以及用户的适时反馈。

(三)企业的风险管理

企业的风险管理无处不在，在现今日新月异的商业环境中，政策、国际形势、汇率、行业发展、就业形势等宏观因素都可以直接对企业造成不小的打击，因此企业的风险管理就日渐重要。

作为内审人员，在对于企业的风险管理制度和行动进行审查时，首先要与企业高层及一线管理人员进行沟通，了解企业现在直接面临的风险以及市场中可能存在的潜在风险因素。在针对企业的风险管理进行的内审项目中，有了解企业运营、主要业务活动及所在行业的专家参与能有效提高内审的有效性。比如，在针对人力资源方向的风险管理内审中，邀请董事会中有人事管理背景的资深董事作为项目负责人不仅能够帮助团队更好地评估企业现行制度的有效性，还能提出更有建设性的建议，有效提高项目的有效性。

在内审项目的三大对象中，风险管理涉及的层面最广，同时也是内审人员需要持续学习以及钻研的方向。在内审团队中，招聘或培养有专攻的团队成员可以有效提高团队在内审项目中的有效性。企业在能力范围内，应该为内审人员提供学习机会以及保证内审团队与企业其余部门的频繁沟通，确保内审人员理解并熟悉公司业务活动及各项政策，以提高内审人员在内审过程中可以为企业提供的增值价值。

二、注册会计师审计质量的重要因素

内部审计与传统注册会计师审计项目最大的不同在于审计活动的最终目的。外部审计通常以企业的财务报表为审计对象，从第三方注册会计师的角度对于财务报表发表审计意见，并提供合理保证。

财务报表审计的预期使用者为企业的投资者，包括董事会、上市公司的股民等。从审计报告的预期使用者角度出