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论加强非营利组织内部控制的意义与对策

引言

据数据统计，截至2020年5月，我国境内共拥有民间非营利组织超过87

万家。社会组织逐渐形成规模的现状不仅仅是因为政府支持，还源于社会需求。

同时，非营利组织当中占多数的是民间社会组织，通常情况下运营规模较小，内

部管理机制尚不成熟，需要较为完善的内部控制管理制度体系作为支撑，才能够

更好地发挥其服务功能。

一、民间非营利组织及内部控制相关概述

（一）民间非营利组织概述

按照财政部于2004年印发的《民间非营利组织会计制度》中对民间非营利

组织的定义：民间非营利组织是指在中华人民共和国境内依法设立的、不以营利

为宗旨和目的、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报及资源提供者不享

有该组织的所有权的民间组织。按照法律规定，可以将一些正规的社会团体、基

金会、教堂等称为非营利组织。

（二）内部控制理论概述

当前，内部控制作为一项科学的管理方法被广泛应用于政府机关、企业和非

营利组织的经营管理活动当中。内部控制理论最早起源于20世纪60年代的美

国，我国理论界和实务界对于内部控制理论的研究与实践起步较晚，我国民间非

营利组织的内部控制实践主要受到西方国家，尤其是美国COSO委员会于1992

年发布的《内部控制——整体架构》（COSO内控报告）的引导与启发，但是

目前我国针对民间非营利组织内部控制的制度规范还不够完善，有关部门并没有

像对行政事业单位和民间非营利组织一样颁布具体的政策法规，民间非营利组织

主要是依照财政部于2004年印发的《民间非营利组织会计制度》开展内部控制

工作。西方及我国学术理论界通常认为内部控制体系建设是一个组织内部控制活

动的主要内容，而内部控制体系建设主要包括内部控制环境优化、强化风险管理、

完善政策流程、塑造信息沟通机制和完善内部监督机制五方面。第一，民间非营

利组织应当优化内部环境，对民间非营利组织的经营方式、经营宗旨、组织架构

及各主要机构基本职能的确认与划分要结合自身实际情况进行适当调整。第二，

民间非营利组织应当重视风险管理。民间非营利组织的内部控制建立在风险管理

工作的基础上，管理层应当将精力主要集中于关键环节的重大风险防控上，秉持

预防的态度，通过落实风险识别和评估程序切实提升自身的内部控制水平。第三，

民间非营利组织要逐步完善政策流程。为了保证企业内部控制目标的顺利实现，

民间非营利组织必须制定和完善各项政策流程促使控制活动顺利实施，主要应该

重视以下两项工作：一方面，民间非营利组织要落实目标责任制，将控制目标层

层分解，最终落实到具体的职能岗位；另一方面，民间非营利组织要明确关键控

制点，对重大经营事项和关键业务领域实施具体的控制措施。第四，民间非营利

组织在内部控制建设过程中要重视信息沟通。内部控制本质上是通过关键信息数

据在各职能部门之间的流动来实现的，因此民间非营利组织应当在组织内部建立

起完备的信息系统并疏通信息交流渠道，确保内部控制工作的顺利实施。第五，

民间非营利组织应当强化监督能力，在组织内部建立起完善的内部监督机制体制。

二、民间非营利组织内部控制现状

（一）规模小、环境基础薄弱

当前我国民间非营利组织的内部控制工作存在内部控制环境基础薄弱的问

题，主要有以下几点原因：第一，民间非营利组织的内部控制意识不足。部分民

间非营利组织管理层对内部控制缺乏应有的重视，未充分明确内部控制落实对于

提升非营利组织经营管理质量的重要意义。受认知不足等因素影响，组织员工浅

显地认为内部控制专属财务部门落实推进，其他职能部门参与度不高。第二，民

间非营利组织内部控制政策法规不完善。当前我国针对民间非营利组织机构内部

控制的政策性文件尚未颁布，不少民间非营利组织在实施内部控制时随意性较强，

并未基于自身实际需求，将内部控制措施贯穿于日常经营管理进程中，内部控制

活动的价值并未充分发挥，难以助力民间非营利组织实现精细化管理水平的全面

提升。第三，我国大多数民间非营利组织规模较小、专职人员少，出于节省管理

成本的考虑，大多数民间非营利组织并没有建立起完善的组织架构，具体的内部

控制活动也无法严格落实。

（二）风险意识欠缺，防范机制不完善

风险意识欠缺、风险防范机制不完善是当前我国绝大多数民间非营利组织机

构存在的另一个共性问题。具体来看，这一问题主要表现在以下几方面：第一，

合同管理风险。开展各类社会公益服务项目是我国大部分民间非营利组