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全过程跟踪审计主要问题解决对策及审计质量管理和风险控制建议

（一）健全和完善跟踪审计的法律、法规

作为一种全新的审计模式，跟踪审计需要制定一整套系统的法律、法

规来规范运行，使跟踪审计工作法制化；制定工程项目跟踪审计准则、

跟踪审计指南，明确跟踪审计定位、审计内容、审计方式方法等，解

决在涉及审计单位与其他部门职能交叉和审计主体有效管理等方面

的问题，健全防范审计风险制度体系建设。

（二）准确把握审计介入时间、合理定位和工作深度

目前跟踪审计选择建设项目初步设计阶段设计概算审计作为跟踪初

始切入点比较符合实际。准确、合理的概算对建设项目总造价起到统

领作用，保证建设项目的正常实施，易于控制建设项目总投资。当然，

不同建设项目都有各自的特点，要从项目的规模、重要程度、审计人

员情况、审计的成本等多方面综合考虑，找准适当的时点介入。如果

是具有重大意义和对社会有深远影响的项目，也可以从决策阶段、设

计方案阶段就组织专家组进行论证。

跟踪审计始终要把握好审计合理定位，审计不能介入管理者的职责范

围，始终做到到位而不越位，保持审计独立监督职能。在审计与监理

的职能划分上，应当从本质上界定两者之间的区别、联系，明确各自

职能与设置的目的。应该说，监理与跟踪审计一定程度存在职责上的

重复，但跟踪审计应重点对于工程量和造价予以控制，监理则应把工

程进度和质量作为控制重点，监理和跟踪审计的结果可以相互参照，

实现资源共享。

对于质量方面的审计，从检查制度建立和运行情况入手较好。通过对

监理单位、施工单位的质量保证体系、内控制度进行检查，熟悉质量

管理的主要内容和流程，检查总监的到位和履职情况，并结合现场检

查情况进行评价、分析。在跟踪审计过程中，审计人员不涉及定价，

而是咨询服务建议。

（三）把握跟踪审计内容和关键环节

由于跟踪审计务重，历时长，一定要采取抓大放小的方式，找准审

计的重要内容、关键环节。一般是建设项目的概算、招投标文件、合

同、进度款支付、材料和设备的采购、隐蔽工程、重大设计变更等方

面。

1.招标、投标和合同。重点进行招标文件和合同的审查，重视对一些

关键性内容的把握，特别是一些重要条款是否严密、有无缺陷。如工

程质量标准、奖惩措施、价款支付、工期是否合理、合同主要条款、

有无对潜在投标人的不合理限制条件、合同文件组成及解释顺序等是

否合法合规，全面准确表述招标项目招标人的实质性需求。合同有无

违背招标文件精神，质量、工期、进度、奖罚条例等方面条款是否明

确，防止工程施工过程中和竣工结算中扯皮现象的发生。

2.施工过程中监控。审计人员重点关注设计变更、隐蔽工程、现场签

证的合理性、真实性情况，防止虚报、虚增工程量。工程变更是施工

单位在工程牟取暴利的主要手段，投标人为争得项目，投标时故意压

低报价，中标签订合同后，就想方设法去变更设计图纸、增加现场签

证，审计人员应对其必要性、真实性及变更价格进行重点审计，并明

确在变更前报审计部门备案。审计人员要经常深入施工现场，密切关

注隐蔽工程的施工，参与重要隐蔽工程的验收，掌握真实情况，防止

弄虚作假导致工程造价的失真。

3.进度款支付和工程价款结算审计。两者是控制建设项目造价的重要

环节。工程价款结算直接与项目总造价相关。必须根据合同和招标文

件的规定，对工程量计算、材料价差调整、套用定额的准确性、措施

费用是否合理进行详细审计。

4.竣工决算审计。竣工决算是反映项目最终投资的文件，是投资控制

的最后关口，涉及项目从筹划开始到竣工投产的全过程费用。确定每

一笔费用是否按规定列入，计算是否准确，有无多算、漏算。最后，

工程要有竣工图、工程造价指标及与分析材料。考察和评价项目建设

的全过程，对项目的竣工决算进行分析，可以回顾和总结项目建设的

全过程，对前期工作、实施情况及营运情况与项目最初的筹划情况进

行对比，是否达到预定的目标，进行原因分析，为政府的宏观决策提

供重要参考。

（四）正确处理审计与被审计之间的关系

要做好项目跟踪审计，先应该厘清审计者与被审计者的关系。审计者

与被审计者有不同的角色定位，后者是实施者与管理者，前者则是对

后者工作进行验证并提出意见或建议者。就建设项目跟踪审计来说，

设计、建设、施工、监理等，都是项目的管理与实施者，而审计单位

则是对这些实施者是否遵循一定的标准进行验证或评价，并提出意见

或建议。角色定位的目的，就是要厘清责，实施者与管理者，拥有

工程项目的决定权并承担相应责，而审计者拥有评价权与建议权并

承担相应责。管理者与审计者的角色身份不可错位，审计与