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国家治理视角下审计的法治功能及实现路径研究
【摘要】本文从国家治理视角出发,分析了审计的法治功能在国家治理体系
中的价值体现,指出了审计的法治功能构成。本文认为,以助推法律制度完善、
协调多元治理以及防范法治风险的法治功能架构,应在服务国家治理大局下,紧
紧围绕审计的法治属性,坚持用法治思维守住审计工作的“生命线”,不断提高审
计质量,以便更好顺应国家治理结构和治理能力现代化的需要。
【关键词】国家治理;审计;法治功能;价值体现;优化路径
【基金项目】2020年度教育部高校思想政治理论课教师研究专项“《民法典》
精神原则融入高校思政课教学研究”(项目编号:20JDSZK137);浙江省高校
重大人文社科攻關计划项目“马克思主义法哲学视域下促进人民精神生活共同富
裕的法治保障体系构建研究”(项目编号:2023QN158)。
审计的发展与社会法治建设密切相关,伴随法治建设进程,统一于法律制度
设计之下,其所发挥的法治效力不仅体现了法治建设的成果,而且也在不断充实
和完善法治建设。作为一种独立的经济监督活动,审计在党和国家机关依职权行
使监督活动中发挥了重要作用。社会治理大背景下,审计生发于国家治理过程,
又作用于国家治理和国家监督进程,是国家审计机关在法律法规的制度框架内对
公共经济权力的社会控制与监督制衡,体现为对受托责任的确认、推进与履行。
国家审计的实质是以维护社会公共利益为逻辑起点,依据法治规定和制度安排实
施监督,具有鲜明的法定性、强制性和权威性。显然,国家审计建立于法治的基
础,也体现出法治的一般内涵和功能,与法治建设的密切联系,形成法治建设的
有效通道。探讨国家审计的法治功能,有助于更好审视国家审计在法治建设和治
理能力现代化进程中的定位与作用。
一、审计的法治功能定位
审计活动以监督国家财政行为的合法化、真实性的外部表征,在国家治理视
域下仍然从服于受托责任及其监督的具体实践,表现出国家权力与制度的分配模
式,其本质是对国家财政权力的正当性与合法性的确认,目的是保障国民利益,
契合于维权和制权的法治目的。对审计内容和对象的依法审查,在我国法治建设
和民主体系构建中发挥了重要作用,以独立性、强制性、权威性为特点而体现出
鲜明的法治特性与内涵。
1.以严格依法办事赋予审计鲜明的法定性
现行宪法确立了国家审计制度,并赋予国家审计独特的法律地位,为实施审
计提供了根本法律依据。现行审计法、审计法实施条例和国家审计准则等审计的
法律法规,规定了审计的根本目的、基本原则,审计的主体、对象、范围、内容、
审计的职责、权限和责任,以及审计的程序和依据,为开展审计工作提供了强有
力的法律保障。审计的监督权同样也受到法治的“监督”,审计机关必须在法定职
责范围内开展审计活动,依据法定权限实施具体的审计行为,严格依照法定程序
进行审计,依法保障被审计对象的知情权、参与权和救济权;必须根据相关法律
规定和法律精神做出审计结果,不允许审计执法恣意擅断;必须根据相关法律所
规定的程序对审计结果进行公告,并督促整改落实。因此,无论是从国家审计制
度确立来看,还是从审计监督权行使来看,审计都具有鲜明的法定性。
2.以独特的法律地位赋予审计高度的权威性
审计所执行的管理、指导与监督的权能具有地位上的主导性与排他性,在审
计立项环节以法定职权和内容需求设立审计相关规划与事项,在审查权限方面依
法独立行使对被审计单位的监督检查。根据宪法和法律赋予的权力和地位,审计
人员可以独立的行使审计监督权,不受行政机关、社会团体及其他个人的干涉。
而其超然于被审计对象利益之外的关系,可以对被审计对象做出更加公正的审计,
无论过程还是审计结论都更具有说服力,因而其监督也更具有权威性。审计的广
度扩展到所有的行政事业部门和经营管理部门,这些部门面对审计的任务都应该
无条件服从和积极配合;审计的深度所触及到的经济利益的深层次矛盾问题,审
计的职能都可以揭示和反映,依据执法的地位做出整改的积极建议。由此也证明,
审计就是一项执法行为,不仅具有法治效力,更体现法律的权威性;不仅可以监
督微观层面,而且可以监督宏观层面。以第三方介入的独立的监督方式,在审计
技术、审计方法和审计结果等方面的专业性、客观性判断,表现出独立和公正的
特点,其相对独立的形式制度实现权力的制约和平衡,从而更有说服力的显现出
监督的权威。另一方面,国家审计的权威性还来自于其审计的公正性,国家审计
的权能在程序与实体的方面具有社会公信力和法律权威性,在程序公正上国家审
计具
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