2023年注册会计师考试《审计》真题解析之制定存货监盘计划.docx

2023注册会计师考试《审计》真题解析之制定存货监盘打算

①与存货相关的重大错报风险。存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、本钱归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、患病失窃的难易程度。由于制造过程和本钱归集制度的差异，制造企业的存货与其他企业(如批发企业)的存货相比往往具有更高的重大错报风险，对于注册会计师的审计工作而言则更具简洁性。外部因素也会对重大错报风险产生影响。例如，技术进步可能导致某些产品过时，从而导致存货价值更简洁发生高估。以下类别的存货就可能增加审计的简洁性与风险：

——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延本钱、预期发生本钱以及将来市场波动可能对当期损益的影响等事项。

——具有固定价格合约的存货。预期发生本钱的不确定性是其重大审计问题。

——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好简洁发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。

——鲜活、易腐商品存货。由于物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。―具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货简洁

过时。

——单位价值昂扬、简洁被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。

②与存货相关的内部把握的性质。在制定存货监盘打算时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部把握，并依据内部把握的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。与存货相关的内部把握涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括选购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。需要说明的是，与存货内部把握相关的措施有很多，其有效程度也存在差异。

与选购相关的内部把握的总体目标是全部交易都已获得适当的授权与批准。使用购货订购单是一项根本的内部把握措施。购货订购单应当预先连续编号，事先确定选购价格并获得批准。此外，还应当定期清点购货订购单。

与存货验收相关的内部把握的总体目标是全部收到的商品都已得到记录。使用验收报告单是一项根本的内部把握措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收商品，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系列职能。

与仓储相关的内部把握的总体目标是确保与存货实物的接触必需得到治理层的指示和批准。被审计单位应当实行实物把握措施，使用适当的

存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。

与领用相关的内部把握的总体目标是全部存货的领用均应得到批准和记录。使用存货领用单是一项根本的内部把握措施。对存货领用单，应当定期进展清点。

与加工(生产)相关的内部把握的总体目标是对全部的生产过程做出适当的记录。使用生产报告是一项根本的内部把握措施。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废状况准时做出说明。

与装运出库相关的内部把握的总体目标是全部的装运都得到了记录。使用发运凭证是一项根本的内部把握措施。发运凭证应当预先编号，定期进展清点，并作为日后开具收款账单的依据。

被审计单位与存货实地盘点相关的内部把握通常包括：制定合理的存货盘点打算，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监视人员，对存货进展独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进展独立的调整，对盘点表和盘点标签进展充分把握。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。注册会计师一般需要复核或与治理层争论其存货盘点程序。在复核或与治理层争论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所确实定;盘点人员的分工及胜任力气;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及全部权不属于被审计单位的存货的

区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度确实定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的把握;盘点期间存货移动的把握;盘点表单的设计、使用与把握;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

假设认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

④存货盘点的时间安排。假设存货盘点在财务报表日以外的其他日期进展，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以猎取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

⑤被审计单位是否一贯承受永续盘存制。存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，注册会计师需要做出的存货监盘安排也不同。假设被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师要参与此种盘点。假设被审计单位承受永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或屡次参与盘点。

⑥存货的存放地点(包括不同