企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露.ppt

企业会计准那么第41号

——在其他主体中权益的披露;结构化主体举例——余额宝;一、总那么

二、重大判断和假设的披露

三、在子公司中权益的披露

四、在合营安排或联营企业中权益的披露

五、在未纳入合并财务报表范围的结构化主

体中权益的披露

六、衔接规定;一、总那么

〔一〕目标/重要性原那么

(二)相关定义

〔三〕适用范围;一、总那么

〔一〕目标/重要性原那么

披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。

符合重要性原那么：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度缺乏以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。

汇总披露:即分类披露(要披露如何进行分类的,是按国家规定分类的,还是按行业性质分类的等等);〔二〕相关定义

1、“在其他主体中的权益”的定义

定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。

其他主体:企业的子公司、合营安排〔包括共同经营和合营企业〕、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。

参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金、流动性支持、信用增级和担保等。

;2、结构化主体的定义和特征

定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。

特征：业务活动范围受限

有具体明确的目的

资本金〔如有〕缺乏以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持

通过向投资者发行不同等级的证券〔分级产品〕等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同;第*页;;适用主体;二、重大判断和假设的披露

〔一〕根本要求

〔二〕主要情形

〔三〕投资性主体

;二、重大判断和假设的披露

〔一〕根本要求

《企业会计准那么第30号——财务报表列报》要求披露企业在运用会计政策过程中所做的重大判断及依据

披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设???以及对该判断和假设进行的变更;〔二〕重大判断和假设的披露的主要情形

包括但不限于：

1、持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该

主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该

主体

2、持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具

有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该

主体不具有重大影响

3、企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合

营安排是共同经营还是合营企业

4、确定企业是代理人还是委托人;;〔三〕投资性主体

1、企业被确定为投资性主体的判断。包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。

2、由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。

3、由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。;三、在子公司中权益的披露

〔一〕根底信息〔主要财务信息〕

〔二〕重大限制的披露

〔三〕在合并结构化主体中权益的风险

〔四〕企业在子公司所有者权益份额变化

〔五〕投资性主体〔根底信息、风险信息〕;子公司名称;子公司名称;;〔二〕重大限制的披露

使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制：

1、限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等

2、子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制

3、限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额;有合同约定：

提供财务支持的合同条款〔包括可能使企业承担损失的事项或情况〕;未导致丧失对子公司控制：

在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的影响

例：P公司2×14年1月2日处置局部对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。;〔五〕投资性主体

1、根底信息：子公司的名称、主要经营地及注册地、企业对子公司的持股比例/表决权比例

2、相关风险信息：

向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度

向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的

支持的类型、金额和原因

企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持;四、在合营安排或联营企业中权益的披露

〔一〕根底信息〔主要财务信息〕

〔二〕在单个合营企业或联营企业中的权益不重要

〔三〕相关风险信息;四、在合营安排或联营企业中权益的披露

〔一〕根底信息〔主要财务信息〕;企业名称;