第二章-合并财务报表.ppt

六、集团内部固定资产交易的抵销２、内部交易固定资产超期使用抵销的处理（３）超期使用期间的抵销借：未分配利润－年初贷：固定资产－原价借：固定资产－累计折旧贷：未分配利润－年初借：固定资产－减值准备贷：未分配利润－年初（４）清理期间不做抵销处理。六、集团内部固定资产交易的抵销３、内部交易固定资产未达使用年限提前清理的抵销（１）使用期内的抵销与正常抵销处理相同（２）清理期间的抵销借：未分配利润－年初（原价所含未实现利润）贷：营业外收入借：营业外收入（折旧累积影响数）贷：未分配利润－年初借：营业外收入（减值准备累积影响数）贷：未分配利润－年初借：营业外收入（当年按内部利润所提折旧）贷：管理费用六、集团内部固定资产交易的抵销甲股份有限公司2010年1月1日与另一投资者共同组建乙有限责任公司。甲公司拥有乙公司75%的股份，从2010年开始将乙公司纳入合并范围，编制合并报表。（１）甲公司2010年6月15日，从乙公司购进不需要安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税），以银行存款支付，增值税率17%。该设备于6月20日投入使用。该设备系乙公司生产，其生产成本为144万元。甲公司对该设备采用年限平均法提折旧，预计使用4年，预计净残值为零。六、集团内部固定资产交易的抵销（２）甲公司2012年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。假定编制合并报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响，不考虑合并现金流量表抵销分录的编制。要求：编制甲公司2010\2011\2012年度合并报表中与该设备相关的抵销分录。六、集团内部固定资产交易的抵销2010年度相关的抵销分录：（１）借：营业收入164.10192/1.17贷：营业成本144固定资产－原价20.1（２）借：固定资产－累计折旧2.5120.1/4/2贷：管理费用2.51四、连续年度编报时

集团内部存货交易的抵销分析：2010年：Ａ公司利润中含内部利润2万元（即2011年Ａ公司期初未分配利润中含未实现内部销售损益2万元）。2011年：Ｂ公司期末存货所含内部利润2万元未实现，应抵销期末存货所含内部利润。故抵销分录为：借：未分配利润－年初2贷：存货2四、连续年度编报时

集团内部存货交易的抵销实际做法：１、抵销上年内部交易未实现利润对期初未分配利润的影响借：未分配利润－年初期初存货所含未实现利润贷：营业成本该笔抵销分录是假定上年内部交易形成的存货在本年度全部实现外销。四、连续年度编报时

集团内部存货交易的抵销２、抵销当年度集团内部的商品交易借：营业收入内部售价贷：营业成本该笔抵销分录是假定当年购进，当年全部外销。３、抵销年末集团内部商品交易形成存货所含的未实现利润借：营业成本贷：存货该笔抵销分录是上述假定的否定。四、连续年度编报时

集团内部存货交易的抵销例：假定Ａ公司和Ｂ公司为同一集团内部的子公司收入200万2010年：Ａ公司存货Ｂ公司存货毛利率20%存货200万