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价值链视角下制造企业成本控制策略

摘要：在经济新常态背景下，制造企业的竞争实力提升离不开完善的成本控制体系，现阶段，制造企业的成本控制中仍然存在成本信息片面、内容单一、目标不清晰等问题，难以满足当前的市场需求。结合目前实际情况，制造企业有必要从价值链视角优化成本控制体系，健全内外价值链成本控制，对企业价值链上各个环节的成本进行准确分析预测、记录计量以及核算控制，改变原有成本控制缺陷。本文主要从价值链视角出发研究制造企业成本控制策略，分别内部价值链和外部价值链着手分析具体的问题，并提出针对的优化策略，旨在于提高制造企业的成本控制水平，保证企业可持续发展。

关键词：价值链；制造企业；成本控制

在全球经济快速发展背景下，制造企业在成本控制方面的深层问题浮出水面，原先的成本控制模式已然无法满足当前发展需求。制造企业如何在激烈的市场竞争中突出重围，突破单一、固定、片段式的成本控制尤为关键，而价值链理论的出现，为制造企业解决成本控制问题提供了有效依据。制造企业基于价值链视角，运用链式思维對价值增值活动进行分析研究，调整成本控制措施，将成本控制的目光不再置于降低成本之上，而是实现企业增值活动价值最大化。

一、实施价值链成本控制的必要性

制造企业实施价值链成本控制的必要性主要表现为：第一，原成本控制模式存在缺陷，成本控制不重视细节问题，如采购审理流程繁琐未引起足够多的重视、决策制定忽略成本问题、盲目扩大生产导致产品滞销等，同时制造企业的成本控制重点置于表面成本，忽略外部产业链中的成本控制环节，整体成本控制效果差强人意。第二，价值链成本控制优越性明显，一是价值链成本控制的核心是分析成本动因，二是强调“前因后果”，分析过程覆盖企业战略到的每一个成本作业，定位成本控制关键点并实施成本控制。价值链成本控制可密切关注市场变化和顾客需求，适应性较强，也可将企业的投入和耗费深度结合，促使企业突破压缩成本的惯性思维。

二、制造企业价值链成本控制问题

（一）内部价值链视角

1.研发支出计量不准确

就目前实际情况而言，制造企业在研发环节的成本控制问题依旧较为突出，具体表现为研发支出计量不准确。企业在发展期间，同一时期的研发项目多而且大多数项目不存在关联关系，因而研发环节将出现需求重叠，企业只是简单地归集会计信息，难以准确划分各个研发项目的费用支出，进而导致企业的研发成本控制出现一定程度的混乱现象。尤其是研发周期长、研发难度大的项目，其成本计量和控制的复杂程度更高，同时研发创新水平低以及研发人员结构不合理等问题也不利于研发环节成本控制。

2.采购责任划分模糊

采购成本是企业整体成本中重要组成部分，其可细分为订货、维持、缺料成本，企业采购中心和财务部门需实时比对采购成本实际数和预算数是否一致，核查采购成本是否超出预期，例如，某制造公司在2019年的采购成本经比较后，发现超出预期成本，究其根本是因为缺料成本超预算进50%，公司与供应商仅保持短期合作关系，未形成战略合作伙伴关系，进而公司对供应商的选择标准依赖于经验，忽略供应商供货速度，导致材料供应不及时出现缺料。采购环节的成本控制问题主要成因是采购责任划分模糊，虽然制造企业制定采购计划，并以此分配采购任务，但是对整体采购活动的重视不足，采购计划脱离实际，未能将采购责任细分到个人，从而导致整体采购活动中采购行为缺少规范、责任意识，采购人员对供应商的选择随意性增强，未能制定可靠的评选标准以及对供应商供货质量、速度等的关注度较低，致使实际采购成本超过预算成本。

3.生产流程缺乏严格监管

制造企业生产计划基本是根据上一年销售情况制定，并且将生产过程中的产品成本按照直接材料、直接人工和制造费用科目进行归集，而实际成本归集期间存在监管缺失的问题，导致归集效率和质量不过关，生产成本控制有效性弱。制造企业归集直接成本时通常按照账面金额在产品间归集，具体的分配方法相对随意，而且生产过程中物料领用和分配使用缺少监管机制约束，因此导致原材料领用的成本控制缺失，一旦出现生产操作失误问题将导致原材料大量流失浪费，增加企业的成本支出。此外，企业的生产成本控制仍存在监管死角，其中产生的损耗持续累积将导致企业生产成本虚高，不利于产品定价和提高企业的利润水平。

4.销售环节联动性弱

销售环节的成本主要包括人员工资、差旅费用、业务招待费用等，对销售成本进行控制的首要任务是准确分析销售费用。以A制造公司为例，A公司从2017年到2019年销售费用一直呈增长趋势，据公司2019年报显示其销售费用高达2.14亿元，营业收入3.51亿元，销售费用占营业收入比重达到60.97%，2020年报显示公司销售费用有所回落，但是销售费用率与2019年相较有所增加，2020年销售费用率63.74%，表明A公司对销售费用的投放力度加大。通过研究A公司的销售模式发现，其主要是