自考 高级财务会计 计算题详解.pdf

自考本科高级财务会计（00159）计算题题型解析

1.乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为1500000元的环保设备，预计使用寿

命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计

提折旧。适用所得税税率为15％。

要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

答案：

(1)2010年

年末账面价值=1500000-1500000×5／15=1000000

年末计税基础=1500000-1500000÷5=1200000

∴可抵扣暂时性差异=1200000-1000000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

(2)2011年

年末账面价值=1000000-1500000×4／15=600000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×2=900000

∴可抵扣暂时性差异=900000-600000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

(3)2012年

年末账面价值=600000-1500000×3／15=300000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×3=600000

∴可抵扣暂时性差异=600000-300000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

(4)2013年

年末账面价值=300000-1500000×2／15=100000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×4=300000

∴可抵扣暂时性差异=300000-100000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

(5)2014年

年末账面价值=100000-1500000×1／15=0

年末计税基础=1500000-1500000÷5×5=0

∴可抵扣暂时性差异=0

∴递延所得税资产余额=0

2.2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，

按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租

赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证据表明售后经营

租赁业务以公允价值成交)

要求：(1)计算未实现售后租回损益；

(2)编制出售设备的会计分录；

(3)编制收到出售设备价款的会计分录；

(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

答案：

(1)未实现售后租回损益=3600000-(5000000-2000000)=600000

(2)出售设备的会计分录

借：固定资产清理3000000

累计折旧2000000

贷：固定资产5000000

(3)收到出售设备价款的会计分录

借：银行存款3600000

贷：固定资产清理3000000

递延收益——未实现售后租回损益600000

(4)2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

借：递延收益——未实现售后租回损益200000

贷：制造费用200000

3．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8

年发生如下外币业务：

(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为

USD1=RMB8。

借：银行存款——美元户USD40000/RMB320000

贷：实收资本——AD公司USD40000/RMB320000

(2)6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即

期汇率为USD1=RMB8.70。

借：银行存款——美元户USD10000/RMB87000

贷：短期借款USD10000/RMB87000

(3)7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,

假设不考虑税费。

借：应收账款——XY公司USD100000/RMB860000

贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100000/RMB860000

(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为

USD1=RMB8.20