管理会计课后习题学习指导书习题答案(第二章).pdf

第二章

书本习题

思考题

1.管理会计对成本是如何分类的?各种分类的主要目的是什么?

答：(1)按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。其分类结果主要用来确定存货成本和期

间损益，满足对外财务报告的需要。

(2)按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。其分类结果主要用来分析和决策，满足

对内管理的需要。

(3)其他成本概念及分类，如机会成本，边际成本，沉没成本与付现成本等等。其结果主要用来分

析决策。

2.按成本性态划分，成本可以分为几类?各自的含义、构成和相关范围是什么?

答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。按成本性

态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变

的成本。符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以固定成本又细分为酌量

性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管

理者的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理者的

决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力

所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约

束性，企业管理者不能改变其数额。

固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。从较长时间看，所有成本都具有变

动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。随着时间的推移，一个正常成长的企业，其

经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员

也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。经营能

力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平

内具有固定性。业务量一旦超出这一水平，同样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。

（２）变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。

借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本

是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的

一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成

本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。与固定成本一

样，变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动

成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实现的，

超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。

（３）混合成本，是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本根据其发

生的具体情况，通常可以分为三类：第一类是半变动成本。此类成本的特征是通常有个基数部分，它

不随业务量的变化而变化，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变化而呈正比

例变化，又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内其发

生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃

升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量保持

不变，直到另一个新的跃升为止。第三类是延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点

以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。混合成本也有其相关范围，正如上述半变

动成本、半固定成本和延伸变动成本定义中讲到的，它们的固定性体现在一定的业务量范围内，如果

突破了这个限制，就会表现出一定的变动性。

3.混合成本的分解方法有几种?相互之间的区别和各自的优缺点是什么?

答：混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分析法。

历史成本法的基本做法是，就