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医院运营成本核算模型实践-法务会计论文-

会计论文

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摘要:我国公立医院DRGS病例组合方面基本趋于成熟,但DRG成本

核算方面却存在一定的挑战。这种极具个性化的管理会计核算模型，

需要在实践中自主开发。然而国内多数公立医院依旧采用传统的数据

结构和通用的软件系统，其灵活性较差，用户无法自主提升成本核算

模型，同时缺乏个性化开发，导致成本核算不准确。本文依托智慧医

疗平台技术手段以全成本核算框架为基础，实践出一套可行的DRGs

运营成本核算模型，并提出创新性的思路和方法。

关键词:公立医院GRGs成本核算

一、医院成本核算现状

传统的成本核算方法是五级分摊方法，项目成本核算和病种成本

核算。随着国家医保局确定以DRGs支付医保费用，DRGs成本核算也

备受关注。但是很多公立医院直接以医院或地区的医疗评价费用确定

DRGS成本标准,没有考虑到实际疾病医疗资源消耗,医院运营效率以

及价格水平变动等重要因素，因此,制定的DRGS成本标准不能真实合

理的反映DRGS病例组合的实际成本,进而难以合理控制医疗费用和

降低医疗成本,这样就无法真正充分发挥DRG付费方式在我国公立医

院的积极效果。部分医院的DRGs成本核算采用均数法，将各科室直

接成本分别按照床日数和医师成本，分摊到各个DRGs组。间接成本

采用分配率法分摊。在全成本核算基础分摊方法方面，我们医院全成

本核算过程存在诸多缺陷：成本核算目标不明确，成本归集不科学，

五级分摊不能完全代表医院全成本核算得分摊发展方向。五级分摊理

念的总收入体现在第五级分摊的开单收入，同时临床科室承担医院所

有支出，整个过程无法体现临床科室成本与医技科室成本的直接关系，

它仅反映了第五级临床科室层面实现医院的全成本，不能在五级分摊

的每个层面都准确表达其成本价值。提出了在采用收支结余比例分配

时，如果有科室亏损情况，可以使用直线趋势法、非线性回归模式法

两种补充核算方法作为补充。指出医院内部环境状况包括数据，业务

流程和文化等，需要进一步改善和提高，才能支撑成本核算相关工作。

同时医院需要自主开发先进的成本核算系统，作为必要的技术支持。

二、医院成本核算传统方法

(一)五级分摊方法

全成本核算是将每一项作业活动所消耗的所有成本项目完全计入

到医院成本的过程。目前成本项目类别包括：人力成本，卫生材料费，

药品费用，资产折旧、提取医疗风险基金和其他费用。成本的核算单

元主要是以科室为最小核算单位，并在新《医院会计制度》中归集为

“临床服务、医疗技术、医疗辅助类科室归集的直接成本构成医院的

医疗业务成本。”行政后勤科室作为管理费用支出与医疗业务成本共

同构成医疗成本。通常五级分摊流程是：结合医院需要，将直接成本

科室计入各个最小科室成本单元。第一级分摊：将公用成本按照人数，

接受服务量，水电费大户或者面积等因素分摊到各个科室。第二级分

摊：后勤服务科室所有成本按照人数，内部服务量和维修次数等指标

分摊到其他类别所有科室中。第三级分摊：将管理类科室所有成本，

按人数和内部服务量等指标分摊到医辅类，医技类和临床类科室。第

四级分摊：医辅类科室所有成本，按人数，内部服务量，工作量和业

务收入等指标分摊到医技类和临床类科室。第五级分摊：医技类科室

所有成本，工作量，业务收入，占用资产和面积等指标分摊到临床类

科室。

(二)项目成本核算方法

医疗项目成本是指每个医疗项目所耗费的资金。其计算方法是根

据项目收入比例，将科室核算的全成本分摊到具体的每个项目中去。

这种分摊方法主要是以项目收入为依据的成本分摊办法。它反映了医

院全部运营成本，对于不同科室和统计期间，项目成本是不同的，这

样也就反映了医院各科室的效率。

(三)病种成本核算

病种成本是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。病种成本是该

病种所有医疗项目成本（包括药品成本总和）除以该病种患者人次。

(四)目前方法和技术局限

从上述分摊方法看，五级分摊方法成本最终分摊到临床科室，与

医生开单收入匹配，充分的考虑到成本的动因，但是很难激励医技科

室作为项目执行者对成本控制的主动性。所以基于五级分摊方法的项

目成本核算存在一定局限，这就直接影响了病种成本核算的合理性。

目前公立医院基础业务系统结构多样，业务流程不规范，而成本核算

系统多采用大厂商的软件，基本没有定制化开发。这样就导致以上方

法在实践中支离。成本核算本应该是多维度统一的过程，由于缺乏信

息